Кто платит НДФЛ

НДФЛ платится за счет личных средств следующих лиц:
граждан, которые являются налоговыми резидентами РФ (то есть физических лиц, фактически находящихся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев). У резидентов под налогообложение подпадают доходы, полученные как в РФ, так и за ее пределами.
граждан, которые не являются налоговыми резидентами РФ (то есть физических лиц, фактически находящихся в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев). У нерезидентов под налогообложение подпадают только доходы, полученные от источников в России.

На что начисляется НДФЛ

На доходы, которые делятся на две категории: полученные от источников в РФ и полученные от источников за пределами России. К «российским» доходам относится заработная плата, вознаграждение за работы и услуги, выполненные в нашей стране, дивиденды и проценты, выданные российскими компаниями, выручка от продажи или сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ, и некоторые другие виды выплат.

Перечень является открытым, и в нем есть такой пункт, как «иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации».

Список доходов от зарубежных источников напоминает перечень «отечественных» доходов. Он тоже является открытым и содержит пункт об «иных доходах».

На что не начисляется НДФЛ

В посвященной НДФЛ главе 23 Налогового кодекса перечислены доходы, освобожденные от налога. Среди них государственные пособия (за исключением больничных) и установленные законом компенсационные выплаты.

В частности, налогом не облагаются компенсации, связанные с увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), и возмещение командировочных расходов. При этом некоторые виды командировочных не облагаются НДФЛ в полном объеме (например, проезд до места назначения и обратно), другие — в пределах определенного лимита. Так, от НДФЛ лимитировано освобождаются суточные. При российских командировках не более 700 руб. в день, при зарубежных — не более 2 500 руб. в день.

В списке упомянуты и другие виды необлагаемых доходов. Добавим, что перечень является закрытым.

Ставки налога на доходы физических лиц

Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 13 процентов. Именно она применяется к доходам в виде заработной платы и в виде выручки от предпринимательской деятельности, полученной ИП.

Для некоторых видов дохода введены другие значения. Например, для дивидендов, выплаченных резидентам РФ, действует ставка 9 процентов, а для выигрышей и призов в сумме свыше 4 000 руб. в год — ставка 35 процентов.

Нужно определить налоговую базу (то есть сумму облагаемых налогом доходов) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По доходам, подпадающим под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который равен одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Для выплат, облагаемых по ставке 13 процентов, база уменьшается на так называемые налоговые вычеты. В этом случае нужно просуммировать все налогооблагаемые доходы, отнять налоговые вычеты, и полученную цифру умножить на 13 %. Если оказалось, что доходов меньше, чем вычетов, то база принимается равной нулю. При этом отрицательная разница между доходами и вычетами в общем случае на следующий год не переносится, а убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу текущего периода.

Для выплат, облагаемых по другим ставкам, налоговые вычеты не применяются. Здесь величина НДФЛ определяется прямым перемножением облагаемого дохода и ставки.

Существует четыре вида налоговых вычетов по НДФЛ: стандартные, профессиональные, социальные и имущественные.

Стандартные вычеты перечислены в статье 218 Налогового кодекса. Согласно ей все граждане, имеющие детей, вправе ежемесячно получать вычет в размере 1 400 руб. на первого ребенка, 1 400 руб. на второго ребенка и по 3 000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка. "Детские" вычеты предоставляются вплоть до месяца, в котором зарплата сотрудника у данного работодателя, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысила 280 000 руб.

Стандартные вычеты распространяются только на доходы, полученные от одного из работодателей по выбору налогоплательщика. Другими словами, если человек трудится на двух или более работах, стандартные вычеты он может получить лишь на одной из них.

Профессиональные вычеты полагаются индивидуальным предпринимателям и тем, кто занимается частной практикой. Также право на данный вид вычетов имеют лица, выполняющие работы или услуги по договорам подряда, и те, кто получает авторское вознаграждение (ст. 221 НК РФ).

Профессиональные вычеты по сумме равны документально подтвержденным расходам, связанным с соответствующей деятельностью. По сути, определение таких вычетов для ИП аналогично определению расходов при налогообложении прибыли организации. Если же документы, подтверждающие расходы, отсутствуют, вычеты предоставляются по нормативам (для предпринимателей это 20 процентов от полученных доходов).

На социальные вычеты могут претендовать лица, потратившие деньги на обучение, лечение, благотворительность, негосударственное пенсионное страхование и дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии (ст. 219 НК РФ).

Имущественные вычеты предоставляются тем, кто понес затраты в связи с продажей, покупкой или строительством недвижимости (ст. 220 НК РФ).

Когда налогоплательщик самостоятельно исчисляет НДФЛ

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты и пр.) сами учитывают доходы от своей деятельности, начисляют НДФЛ и платят его в бюджет.

В общем случае самостоятельно исчисляют налог и те, кто получает доход от продажи и сдачи в аренду имущества, доход в виде выигрыша в лотерею или в другие азартные игры, а также доход от любых заграничных источников (последнее относится только к резидентам).

Кроме того, собственноручно посчитать и перевести в бюджет налог должны лица: получившие подарки от физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП (за исключением имущества, машин и акций, подаренных родственниками); наследники авторских прав на произведения искусства, научные открытия и т.д.

Наконец, начислить и заплатить НДФЛ обязаны физические лица, получившие деньги от работодателя (или иного налогового агента), который по той или иной причине не удержал налог.

Когда исчислением НДФЛ занимается налоговый агент

Организации и предприниматели, выплачивающие заработную плату своим сотрудникам, являются по отношению к ним налоговыми агентами. Это значит, что именно работодатели (а не сами работники) должны начислить НДФЛ на сумму зарплаты, удержать налог и перечислить его в бюджет. Такое же правило действует и в отношении дивидендов, которые компания выплачивает своим учредителям - физическим лицам.

На практике исчислением и уплатой налога на доходы обычно занимается бухгалтерия.

Приведем пример. Допустим, вознаграждение сотрудника Федорова за отработанный месяц составило 40 000 руб. Бухгалтерия рассчитала, что налог с зарплаты Федорова равен 5 200 руб. (40 000 руб. х 13 %*). Эту сумму бухгалтеры перечислили в бюджет, а Федорову на руки выдали 34 800 руб. (40 000 - 5 200).

При исчислении НДФЛ бухгалтерия организации - налогового агента (или ИП -налогового агента) не берет в расчет суммы, выплаченные сотруднику другими организациями или предпринимателями. При этом в отношении собственных выплат нужно соблюдать условие: величина удержанного налога не должна превышать 50 процентов суммы выплаты сотруднику. Агенты обязаны вести учет доходов, вычетов и удержанного налога по каждому физическому лицу в специально разработанных налоговых регистрах. Как правило, за основу такого регистра принимают форму 1-НДФЛ и добавляют в нее сведения о датах удержания и перечисления налога в бюджет.

Кроме того, агенты должны по требованию физических лиц выдавать им справки о доходах.

Агенты не вправе перечислять налог на доходы физлиц за счет собственных средств. Также не разрешается прописывать в договорах, что агент берет на себя обязательство по уплате НДФЛ. Если же агент по каким-либо причинам не смог удержать налог из доходов физического лица, то не позднее января следующего года бухгалтеру необходимо письменно сообщить об этом как физическому лицу, так и в свою налоговую инспекцию (для этого используется обычная справка о доходах по форме 2-НДФЛ).

Если агент удержал излишнюю сумму налога, он должен в течение 10 дней сообщить об этом работнику. Тот в свою очередь вправе написать заявление на возврат, и агент обязан вернуть деньги в течение трех месяцев. Возврат возможен за счет предстоящих платежей по НДФЛ, причем не только по данному работнику, но и по другим сотрудникам компании. В случае, когда этих денег не хватает для возврата, агент может подать заявление в свою ИФНС, и та перечислит недостающую сумму из бюджета.

Как платить НДФЛ предпринимателю, нанявшему на работу сотрудников

Индивидуальный предприниматель, который выплачивает зарплату наемным работникам, выступает в двух качествах. Он должен самостоятельно начислить налог на свой доход, а также удержать НДФЛ из зарплаты персонала. Таким образом, он одновременно является и налогоплательщиком и налоговым агентом. Соответственно, ему необходимо выполнить обязанности, относящиеся к исчислению «своего» налога (рассчитать, заплатить в бюджет и отчитаться перед инспекцией), а также в полной мере исполнить обязанности агента.

Как платить НДФЛ физическому лицу, у которого несколько источников дохода

Некоторые физические лица не только получают зарплату, но и имеют другие источники дохода (например, занимаются бизнесом, сдают в аренду имущество и пр.). В этом случае нужно разграничить доходы, по которым надо начислять налог самостоятельно, и доходы, из которых налог удерживается силами агента-работодателя. По «самостоятельным» доходам необходимо начислить НДФЛ, заплатить его в бюджет и отчитаться перед налоговой инспекцией.

Когда и куда перечислять НДФЛ

Налоговые агенты перечисляют НДФЛ ежемесячно не позднее дня получения в банке наличных денег на выплату зарплаты, либо не позднее дня, когда зарплата перечислена на счета сотрудников. Налог на доходы нужно платить в бюджет по месту учета налогового агента. Если у организации-работодателя есть обособленное подразделение, то налог с зарплаты его сотрудников надо переводить в бюджет по месту нахождения подразделения.

При уплате НДФЛ агенты должны соблюдать следующее правило. Сумму налога, превышающую 100 руб., следует перечислять в обычном порядке, а сумму менее 100 руб. платить позже, вместе с налогом за следующий месяц.

Предприниматели и те, кто занимается частной практикой, три раза в год перечисляют авансовые платежи по НДФЛ. Первый раз — за январь-июнь не позднее 15 июля текущего года, второй раз — за июль-сентябрь не позднее 15 октября текущего года и третий раз — за октябрь-декабрь не позднее 15 января следующего года. Основанием для уплаты служит налоговое уведомление, присылаемое инспекцией. Сумму авансовых платежей налоговики рассчитывают сами на основании декларации, поданной предпринимателем. Итоговую сумму НДФЛ за налоговый период нужно перечислить по месту учета ИП не позднее 15 июля следующего года.

Лица, которые самостоятельно исчисляют НДФЛ, но не занимаются предпринимательством или частной практикой (арендодатели, наследники авторских прав и т.д.), не делают авансовых платежей. Они перечисляют деньги один раз (не позднее 15 июля следующего года) по месту своего жительства.

Как отчитываться по НДФЛ

Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны сдавать налоговые декларации. Те, кто начал получать доход в середине года, подают декларацию с указанием предполагаемого дохода. Если впоследствии окажется, что фактический доход более чем на 50 процентов отклоняется от предполагаемого (или от дохода за прошлый год), необходимо подать еще одну декларацию, где следует указать новый предполагаемый доход.

По итогам года ИП и «частники» подают декларацию не позднее 30 апреля следующего года. В случае, когда деятельность прекратилась в середине года, предоставить декларацию необходимо в пятидневный срок с даты прекращения (налог, начисленный по такой декларации, нужно перечислить не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации).

Лица, которые самостоятельно исчисляют НДФЛ, но не занимаются предпринимательством или частной практикой, обязаны предоставить декларацию по итогам налогового периода не позднее 30 апреля следующего года. Кроме того, годовую декларацию сдают те, кто претендует на социальные или имущественные вычеты.

Налоговые агенты должны раз в год не позднее 1 апреля сдать в инспекцию справки о доходах за прошедший налоговый период по форме 2-НДФЛ. Их в общем случае заполняют на каждого гражданина, получившего доход от данной компании или предпринимателя. Если количество справок менее 10, то предоставить их можно на бумажных носителях. В иных случаях — на дискетах, либо через интернет.

Ставка НДФЛ - ключевой элемент системы взимания подоходного налога, необходимый для правильного расчета суммы к уплате в бюджет. Текущее законодательство предполагает дифференцирование ставок НДФЛ по типу получаемого дохода и статусу частного лица по отношению к государству.

Обычная ставка налога на доходы физических лиц - резидентов

Для российских граждан и иностранцев, находящихся в России более 180 дней в году и получающих доход на ее территории, установлена ставка в размере 13% с суммы полученных за год доходов. Объектом обложения могут выступать поступления различных видов:

денежные средства, вырученные от реализации имущества;
суммы оплаты за труд;
поступления от исполнения договоров гражданско-правового характера;
доходы от участия в капитале компаний.

Еще совсем недавно, до 1 января 2015 года, для дивидендов было установлена ставка НДФЛ в 9%. Позднее, согласно подп. «а» п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 24.11.2014 № 366-ФЗ, ставка НДФЛ по ним была закреплена на уровне 13%.

При получении доходов с доли в фирме уплата налога осуществляется на дату фактической выплаты причитающихся совладельцу сумм. Процент налога при этом актуален для выплат как в натуральной, так и в денежной форме. Законодатели не раз указывали, что дата вынесения постановления о распределении дивидендов (1 января 2015 года) никак не влияет на принцип применения ставки, учитывается только день фактического получения дохода на руки. То есть дивиденды, полученные до 1 января 2015 года, должны были облагаться по ставке 9%, а после 1 января 2015 года - по ставке 13%. Указанный вывод подтвержден письмом Минфина от 16.03.2015 № 03-04-06/13962.

Ставка подоходного налога с поступлений от победы в розыгрышах призов

Сейчас достаточно распространено проведение различных акций, связанных с возможностью получения денежных или материальных выигрышей. Такие выигрыши, как и любой иной доход физлица, облагаются налогом. В отношении приведенных объектов законодательно предусмотрены следующие ставки НДФЛ :

С выигрышей от результата проведения маркетинговых процедур, касающихся продвижения продукции, услуг или работ, - 35%. Рассчитывается НДФЛ с суммы указанного дохода, превышающей 4 тыс. руб. (на основании абз. 2 п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ, писем Минфина России от 19.04.2012 № 03-04-05/9-529, от 13.04.2012 № 03-04-05/9-507, ФНС России от 27.10.2011 № ЕД-3-3/3514@).
При получении выигрыша от акций по продвижению на рынке бренда самой компании, а не ее продукции, работ и услуг, необходимо уплатить 13% с дохода. Именно такая интерпретация законодательства сформулирована в письме Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-05/2-441. Кроме того, данный процент используется, если при осуществлении указанных процедур не ставилась задача рекламного характера. В частности, получение транспортного средства в качестве приза лотереи должно подпадать под ставку НДФЛ 13%. Такой подход излагается в письмах Минфина от 03.11.2011 № 03-04-05/1-856, от 19.09.2011 № 03-04-05/6-671.

Налоговые ставки НДФЛ в отношении процентного дохода по депозитам

Для доходов в форме процентов, полученных по срочным вкладам и депозитам, установлен следующий механизм определения НДФЛ:

Размер процентной ставки по депозиту в банке превышает ставку рефинансирования ЦБ, проиндексированную на 5%. В этом случае расхождение между суммой процентных выплат и суммой, исчисленной с учетом вышеуказанного значения, включается в доходную базу, облагаемую налоговой ставкой по НДФЛ 35%. При этом расчет подоходного налога необходимо корректировать вместе с колебаниями учетной ставки ЦБ. Четкое указание на это есть в письмах Минфина России от 27.10.2011 № 03-04-05/6-807, от 19.01.2011 № 03-04-05/6-11, от 09.08.2010 № 03-04-05/6-440.

Данное положение удобнее всего будет рассмотреть на основе практической ситуации.

Пример

Гражданка Егорова З. Ю. заключила договор на размещение депозита в сумме 150 000 руб. с 16.02.2016 сроком на 3 месяца под 17,5% в год. Начисление процентов осуществляется в последний день расчетного периода. Центробанк установил учетную ставку на уровне 9%. Она оставалась на указанном уровне все 3 месяца, дата получения процентного дохода по депозиту - 16.05.2016. Каким образом будут облагаться НДФЛ процентные доходы частного лица в описанной ситуации?

В соответствии с содержанием ст. 839 ГК расчет процентных начислений производится со дня, следующего за днем заключения договора срочного размещения средств в банке.

Фактическая сумма начисленного дохода по вкладу на 16.05.2016 составит:

150 000 × 17,5 / 100 × 90 / 366 = 6 454,91 руб.

В качестве базы сравнения применяется учетная ставка ЦБ, увеличенная на 5%. В результате сумма, подпадающая «под льготу», составит:

150 000 × 14/100 × 90 / 366 = 5 164,93 руб.

В результате сопоставления получим объект обложения в следующем размере:

6 454,91 – 5 164,93 = 1 289,98 руб.

Сумма исчисленного налога по ставке НДФЛ 35% составит:

1 289,98 × 35 /100 = 451,49 руб.

По средствам, размещенным в валюте, льготный процент установлен в размере 9% от размера депозита.
По пенсионным вкладам действуют положения, аналогичные предыдущим пп. 1, 2. В то же время пока не сложилось единого мнения о том, с какого момента применять указанные требования. В частности, Минфин исходит из того, что год заключения договора о размещении средств никак не влияет на порядок обложения. Об этом четко говорится в письмах от 13.08.2008 № 03-04-05-01/294, от 28.07.2008 № 03-04-05-01/274. Несколько иную позицию при этом озвучивают налоговики, которые настаивают на том, что ставки НДФЛ не должны совпадать для вкладов до 2008 года и после него. В первом случае, по их мнению, нужно руководствоваться старой ставкой в 13%, а вот с момента изменений в 2008 году применять озвученные ранее 35%. Этот вывод содержится в письме УФНС России по Москве от 24.06.2008 № 28-11/059324.
Поступления от депозитов в зарубежных финансовых институтах предлагается в полном объеме облагать по ставке 35 %. На это указывают письма Минфина от 29.08.2014 № 03-04-05/43380, от 12.03.2010 № 03-04-05/6-95. В то же время есть отдельные мнения чиновников и судей, которые склоняются к квалификации данных доходов как поступивших от источников, находящихся в зарубежных странах. Они, исследуя определения, содержащиеся в ст. 214.2 НК РФ, делают вывод, что ставка НДФЛ для указанных поступлений - 13%. Подобные суждения можно встретить в письмах ФНС России от 04.04.2013 № ЕД-4-3/5990, от 24.02.2010 № 3-5-04/227@, в апелляционном определении Московского городского суда от 30.11.2012 № 11-25333. Аргументом в данном случае является то, что иностранные банковские учреждения не удовлетворяют установленному понятию банка с позиции НК РФ.
Доходы с вкладов, содержащихся в банке в форме драгметаллов, в полном объеме подпадают под начисление НДФЛ в размере 13%. Об этом неоднократно сообщалось в письмах Минфина России от 11.03.2009 № 03-04-06-01/56, от 13.02.2009 № 03-04-06-01/31, УФНС России по Москве от 05.12.2008 № 18-14/4/113545, от 24.03.2008 № 28-10/028581.

Какой налог взимается с материальной выгоды?

Иногда компании выдают своим сотрудникам беспроцентные займы, а также предоставляют средства в долг с низкой процентной ставкой. В подобных ситуациях физическое лицо становится получателем материальной выгоды. Для описанных сумм также применяется ставка НДФЛ 2016 года, идентичная той, что использовалась в предыдущие годы - 35% (на основании абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ). Алгоритм расчета суммы налога при этом изложен в ст. 212 НК РФ:

В отношении долговых обязательств в рублях в качестве объекта обложения выступает разница между суммой процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования (на момент платежа), и суммой процентов, причитающихся к уплате по договору (подп. 3 п. 1 ст. 223, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Для процентов по займам в иностранной валюте облагается разница между суммой за обслуживание долга, исчисленной по ставке 9%, и фактически уплаченными процентами.

Сколько придется уплатить с поступлений от работы кооперативов?

Доходы участников организаций потребительской кооперации подлежат обложению НДФЛ. К таковым относятся:

вознаграждение, выплачиваемое потребкооперативом за пользование деньгами участника;
проценты, начисляемые и выплачиваемые пайщику, когда сельскохозпотребкооперативы привлекают его деньги в качестве заемных средств.

На указанные суммы распространяются те же правила, что и на доходы в виде процентов по банковским вкладам. То есть объектом обложения является сумма, представляющая собой разницу между процентом по ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной на 5%, и фактически полученными выплатами с пая.

Сколько должны платить НДФЛ нерезиденты?

Несколько различных налоговых ставок НДФЛ действует в отношении доходов, получаемых иностранными гражданами, не являющимися налоговыми резидентами России.

В основном доходы нерезидентов подлежат обложению по ставке 30% на основании п. 3 ст. 224 НК РФ.

В качестве особых условий, позволяющих иностранцам применять ставку НДФЛ 13%, выступают:

Применение режима налогообложения на основе патента.
Отнесение к категории высококвалифицированных специалистов.
Включение лиц, а также их семей, в Государственную программу по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников при условии, что постоянное место их жительства находится в России.
Получение иностранцами и лицами, не имеющими гражданства, статус беженцев на территории России на основании закона «О беженцах» от 19.02.1993 № 4528-1-ФЗ. Данное положение вступило в силу с января 2014 года.

Для матросов, исполняющих свои обязанности на судах, находящихся под юрисдикцией РФ, также устанавливается ставка в 13% на основании п. 3 ст. 224 НК РФ.

В январе 2015 года начало действовать положение, согласно которому не возбраняется производить расчет налога в размере 13% гражданам государств, являющихся участниками Евразийского экономического союза (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014). Данное правило распространяется только на доходы, полученные по договору найма.

Если нерезидент участвует в капитале созданной на территории РФ организации, то полученные им дивиденды облагаются по ставке 15%.

Хотя в основной своей массе доходы физических лиц подпадают под применение стандартной ставки 13%, имеется достаточно широкий перечень поступлений, в отношении которых действует несколько иная ставка. Зависеть она может как от статуса гражданина, так и от источника и типа получаемого вознаграждения. Наиболее высокий процент взимания НДФЛ установлен в отношении выигрышей в лотереях и конкурсах, а также материальной выгоды, полученной по высоким процентам от вклада в банке или путем экономии на процентах по займам. Нерезиденты, за исключением особых случаев, должны платить НДФЛ в размере 30%, поэтому они находятся в достаточно невыгодном по отношению к нашим соотечественникам положении.

В ходе осуществления работы по найму частному лицу крайне важно учитывать условия для возможного снижения ставки, чтобы заключать те или иные договоры с максимальной выгодой для себя. Для этого необходимо досконально изучать все положения о размере налогообложения НДФЛ в Налоговом кодексе. При составлении декларации придется учитывать все тонкости применения ставок и обеспечить раздельный учет начисления и уплаты налога по ним. Только в этом случае удастся избежать ошибок и связанных с ними штрафов и пеней.

По какой ставке начислить НДФЛ на суммы дохода в виде процентов, выплаченные физическому лицу по договору процентного займа. То есть нам (предприятию) физическое лицо предоставило займ, по которому мы ежемесячно начисляем и выплачиваем сумму процентов (19%).

Если гражданин, предоставивший займ, является резидентом, с суммы процентов нужно удержать НДФЛ по ставке 13 процентов.

Начисленные проценты по предоставленному займу не облагаются взносами.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух VIP-версия».

1.Ситуация: Нужно ли организации при уплате процентов по займу, полученному у гражданина, удержать НДФЛ

Если организация получила процентный заем от сотрудника (или другого гражданина), то при уплате ему процентов у человека возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация-заемщик, в этом случае нужно выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ* (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ). Аналогичный порядок применяется, если вместо процентов в договоре предусмотрена индексация займа. То есть если при возврате займа организация индексирует сумму своей задолженности и выплачивает сотруднику дополнительный доход. В этом случае НДФЛ нужно будет удержать с разницы между суммой полученного займа и суммой, которая возвращается сотруднику с учетом индексации. Об этом сказано в письме Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-213.

Ставка НДФЛ зависит:

· от статуса получателя дохода (резидент или нерезидент);

· от вида дохода (зарплата, дивиденды, призы и т. д.).

НДФЛ с доходов резидентов

Доходы, полученные резидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 9, 35 и 13 процентов.*

Удерживайте НДФЛ по ставке 9 процентов с выплаченных резиденту:

· дивидендов;

· доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по ипотечным сертификатам участия, выданным до 1 января 2007 года.

Доходы, облагаемые по ставке 9 процентов, перечислены в пунктах 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

По ставке 35 процентов облагаются следующие доходы резидентов:

2) проценты по вкладам в банке в части, превышающей:

· ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, действующую в период начисления процентов, для рублевых вкладов;

· 9 процентов для вкладов в иностранной валюте.

3) материальная выгода по полученным заемным (кредитным) средствам.

Доходы, облагаемые по ставке 35 процентов, перечислены в пункте 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Все остальные доходы резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).*

Сергей Разгулин, заместитель директора

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Статья: НДФЛ. Ответы лекторов на вопросы подписчиков

Компания выплатила физлицу проценты по займу.

– Физлицо предоставило заем организации. Проценты по займу равны ставке рефинансирования ЦБ РФ. Облагаются ли эти проценты НДФЛ при выплате физическому лицу?*

Отвечает Елена Антаненкова,

«Что делать Консалт»

– Да. Компания, выплачивающая проценты физическому лицу, признается налоговым агентом. Это следует из статьи 226 НК РФ. Поэтому организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате. То же самое и с выплатой процентов по займу.

В данном случае компания, выплачивающая физическому лицу проценты за пользование заемными средствами, не является банковским учреждением. Значит, НДФЛ надо удержать со всей суммы выплачиваемых процентов. При этом налоговая ставка на данный вид дохода составит 13 процентов* (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Налоговые и бухгалтерские изменения в 2017 году
С 2017 года в работе бухгалтеров многое поменялось. О самых актуальных изменениях читайте в этом разделе.
Утвердили новые КБК по страховым взносам и упрощенке
Изменились правила заполнения поля 101 в платежном поручении .
Страховые взносы передали налоговикам.
Появилась новая отчетность -