Иногда складывается впечатление, что в нашей стране мы ничего не производим, только торгуем. Супермаркеты, торговые центры, магазины, магазинчики, палатки и ларечки заполонили города. Так и хочется воскликнуть: производство, где ты, ау!
Но бухгалтеру не приходится выбирать себе работу. Есть торговля, а значит, ее нужды нужно качественно обслуживать. Большая часть небольших торговых предприятий работает на УСН. Поэтому в данной статье мы разберемся с бухгалтерским и налоговым учетом в ситуации, когда организация работает на УСН. Итак, купили товар, затем продали товар на УСН. Что делать с этим бухгалтеру?
1. Что такое товары
2. Фактическая себестоимость товаров
3. Поступление товаров на УСН
4. Продали товар на УСН
5. Когда списывать товары на УСН на расходы
6. Как включать в расходы НДС по товарам на упрощенке
7. Покупка и реализация товара — проводки на примере
8. Продолжаем пример – закупаем вторую партию
9. Заканчиваем пример – налоговый учет на УСН
10. Проводки по реализации товаров в 1С
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.
1. Что такое товары
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи (п.2 ПБУ 5/01). Т.е. в отличие от других товарно-материальных ценностей, товары проходят через торговую фирму «транзитом», в неизменном виде. Сделали на них наценку, и товары пошли дальше.
Отметим, что материально-производственные запасы – это не только материалы, но и товары, готовая продукция.
Бухгалтерский учет товаров опирается на:
- — Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.06.2001 г. № 44н;
- — Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
Налоговый учет товаров на УСН опирается на главу 26.2 Налогового кодекса.
2. Фактическая себестоимость товаров
В бухгалтерском учете в фактическую себестоимость товаров , приобретенных за плату, согласно ПБУ 5/01 включают все затраты на их приобретение, а именно:
- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу),
- за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов,
- таможенные пошлины,
- невозмещаемые налоги,
- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,
- стоимость услуг товарных бирж,
- плата за транспортировку, хранение и доставку, включая расходы по страхованию, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации,
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик)
Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные или иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.
К невозмещаемым налогам в нашей ситуации относится и «входной» НДС, т.е. в отличие от организаций на общей системе налогообложения, на УСН товары в бухгалтерском учете приходуются по сумме, включающей НДС . Ниже на практическом примере это видно.
В отличие от материалов, для товаров есть свое правило. В торговых организациях затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) могут не включаться в фактическую себестоимость товаров, а учитываться отдельно, как расходы на продажу на счете 44 (п.13 ПБУ 5/01).
Обратите внимание, что в налоговом учете на УСН в фактическую себестоимость товаров включаются только затраты на приобретение их у поставщика. Все остальные расходы, даже если они непосредственно связаны с приобретением материалов, учитываются как отдельные виды расходов, по своим правилам.
Например, транспортные услуги по доставке товаров отражаются в составе расходов в налоговом учете на УСН после того, как они фактически оказаны и оплачены.
3. Поступление товаров на УСН
Перед тем, как перейти к особенностям налогового учета на УСН, посмотрим особенности по проводкам в ситуациях, когда купили и продали товар на УСН.
Поступивший от поставщика товар приходуется на счет 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
Дебет 41 – Кредит 60-1 – поступление товаров на УСН
Эта проводка делается на основании товарной накладной (ТОРГ-12) на всю сумму, включая НДС. Отдельно он не выделяется.
Если есть другие затраты, связанные с приобретением товаров, то проводка по их отражению будет та же самая, т.е. себестоимость товаров будет увеличиваться:
Дебет 41 – Кредит 60-1 – отражены расходы за консультационные, информационные услуги, комиссионные вознаграждение, транспортировка, страхование и т.п.
Однако вашей учетной политикой расходы на доставку товаров могут учитываться как расходы на продажу:
Дебет 44 – Кредит 60 (10,70,69)
4. Продали товар на УСН
Когда мы продали товар на УСН (т.е. право собственности на товар перешло к нашему покупателю), в бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:
Дебет 62-1 – Кредит 90-1 – отражена выручка от продажи товаров
Дебет 90-2 – Кредит 41 – списана себестоимость проданных товаров
НДС при реализации не начисляется (п. 2,3 ст.346.11 НК), т.к. организации на УСН налогоплательщиками НДС не являются (за исключением некоторых ситуаций).
Если в учете у нас все продаваемые товары приобретались по одной закупочной цене, то все просто. Именно она фигурирует в последней проводке. Но цены на товары все время меняются. И если у нас есть несколько партий, каждая из которых приобреталась по своей цене, то нужно использовать один из методов списания расходов на товары, который вы закрепите в учетной политике:
— по средней себестоимости : определяется по каждому виду товаров делением общей себестоимости на реализованное количество;
— метод ФИФО : товары, которые реализуются первыми, оцениваются по стоимости первых приобретений с учетом остатков на начало периода.
— по стоимости единицы : у каждого товара своя себестоимость.
5. Когда списывать товары на УСН на расходы
Итак, с бухгалтерским учетом мы разобрались. Теперь узнаем, как списывать расходы на товары на УСН в налоговом учете.
Для начала вспомним, что можно учесть в составе расходов на УСН и на каком основании:
- — стоимость самих покупных товаров (пп.23 п.1 ст.346.16);
- — сумму «входного» НДС, который уплачен при приобретении товаров у поставщика (пп.8 п.1 ст.346.16).
Эти суммы учитываются в составе расходов в КУДиР отдельными строками .
Под стоимостью покупных товаров понимают цену их приобретения – это сумма, уплаченная продавцу.
Когда поступили товары на УСН, могут возникнуть и другие расходы, например, по доставке покупных товаров. Учет расходов на доставку зависит от оформления договора на приобретение товаров:
- Стоимость доставки уже включена в цену покупных товаров (по условиям договора продавец производит доставку за свой счет) – стоимость такой доставки будет списана на расходы только тогда, когда в расходах будет учтена стоимость приобретенных товаров (пп.2 п.2 ст.346.17 НК).
- Расходы по доставке в договоре выделены отдельно – после их оплаты стоимость можно сразу учесть в расходах по соответствующей статье затрат. Это же касается и расходов на доставку транспортом самой организации-покупателя (пп.23 п.1 ст.346.16, п.2 ст.346.17 НК).
Списывать товары на УСН на расходы можно только тогда, когда выполнены все 3 условия (п.2 ст.346.17 НК):
- Поставка произведена, т.е. товары оприходованы.
- Стоимость товаров оплачена их поставщику.
- Приобретенные товары реализованы конечному покупателю.
Оплата реализованных товаров покупателем роли не играет.
6. Как включать в расходы НДС по товарам на упрощенке
Если ваши поставщики и подрядчики являются плательщиками НДС, то при продаже вам своих товаров их обязанностью будет начисление и уплата НДС. Т.е. вы получаете товары по стоимости вместе с НДС (10% или 18%). Добросовестный поставщик выпишет вам не только накладную, но и счет-фактуру. Или не выпишет, если в договоре вы договорились о невыставлении счетов-фактур.
Но как уже было сказано выше, сумма «входного» НДС по товарам на упрощенке является отдельным, самостоятельным видом расходов. Поэтому и записывается в книгу учета отдельной строкой.
Но тогда в какой момент эти расходы можно признать? Как минимум, чтобы включить НДС в расходы, необходимо оплатить товары поставщику и оприходовать их. А на вопрос, можно после выполнения этих двух условий сразу включить НДС в расходы, или нужно ждать реализации товаров (т.е. момента, когда расходы по товарам будут списываться), четкого ответа НК не дает.
Официальная позиция Минфина (письма от 24.09.2012г. №03-11-06/2/128, от 17.02.2014 г. №03-11-09/6275) такова: НДС по товарам относится на расходы не раньше момента, когда в расходы пойдут сами товары . Несмотря на то, что это отдельный вид расходов. Как правило, товары покупателям отгружаются по партиям, а значит, надо будет каждый раз считать, какую сумму НДС относить на расходы.
Т.е. для включения НДС по товарам на упрощенке в расходы условия те же самые, что и для товаров, напомню вам их:
- Поставка произведена, т.е. товары оприходованы.
- Стоимость товаров оплачена их поставщику.
- Приобретенные товары реализованы конечному покупателю.
Теперь рассмотрим один большой пример, в ходе которого проиллюстрируем все, о чем говорилось выше.
7. Покупка и реализация товара — проводки на примере
ООО «Уютный дом» находится на УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» и занимается оптовой торговлей бытовой техникой. В учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что расходы на доставку до склада включаются в фактическую себестоимость товаров, а списание товаров производится методом по средней себестоимости.
15 февраля 2016 года организация закупила у ООО «Техносила» партию утюгов (10 штук) на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.).
Доставка товаров произведена ИП Кругловым К.К., стоимость доставки 1000 руб., без НДС (транспортная накладная №20 от 15 февраля 2016 года, платежное поручение на оплату №101 от 17 февраля 2016 года).
Утюги оприходованы 15 февраля 2016 года, накладная поставщика №150 от 15 февраля 2016 года, счет-фактура №120 от 15 февраля 2016 года. Оплата ООО «Техносила» произведена 05 марта 2016 года, платежное поручение №123 от 05 марта 2016 года.
Дебет 41 — Кредит 60-1 – на сумму 35400 руб. – оприходованы товары
Дебет 41 – Кредит 60-1 – на сумму 1000 руб. – расходы на доставку включены в стоимость закупленных товаров
Себестоимость закупленной партии -36 400 руб.
Дебет 60-1 – Кредит 51 — на сумму 1000 руб. – оплачены с расчетного счета расходы на доставку
Дебет 60-1 – Кредит 51 — на сумму 35400 руб. – оплачены с расчетного счета товары поставщику
В налоговом учете можно включить в расходы стоимость доставки на 17 февраля (услуга оказана и оплачена) в сумме 1000 руб.
8. Продолжаем пример – закупаем вторую партию
10 марта 2016 года ООО «Уютный дом» закупило у ООО «Техносила» еще одну партию таких же утюгов (15 штук), при этом в цену покупных товаров включена стоимость их доставки.
Товары оприходованы 10 марта, накладная №200 от 10 марта 2016 года, счет-фактура №180 от 10 марта 2016 года. Оплата партии произведена 20 марта 2016 года в сумме 58410 руб. (в том числе НДС 8910 руб.) платежным поручением № 132 от 20 марта 2016 года.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 41 — Кредит 60-1 – на сумму 58 410 руб. – оприходованы товары
Дебет 60-1 – Кредит 51 — на сумму 58 410 руб. – оплачены с расчетного счета товары поставщику
В налоговом учете расходов пока не возникает.
5 апреля 2016 года ООО «Уютный дом» реализовало партию утюгов ООО «Хозяюшка» в количестве 20 штук на общую сумму 100 000 руб., покупателю выдана накладная №45 от 05.04.2016. Оплата от покупателя поступила 10 апреля.
В бухгалтерском учете после отгрузки мы отразим доходы и расходы. Списание стоимости товаров на расходы производится в бухгалтерском учете по средней себестоимости. Рассчитаем себестоимость проданных товаров:
СС(прод.) = (36 400 + 58 410) / (10 + 15) * 20 штук = 75 848 руб.
Дебет 62-1 – Кредит 90-1 – на сумму 100 000 руб. – отражена выручка от продажи утюгов
Дебет 90-2 – Кредит 41 – на сумму 75 848 руб. – списана себестоимость проданных товаров
Дебет 51 – Кредит 62-1 — на сумму 100 000 руб. – получена оплата от покупателя за отгруженные утюги
9. Заканчиваем пример – налоговый учет на УСН
Теперь давайте смотреть налоговый учет. Расходы отражаются только тогда, когда мы продали товары на УСН, т.е. на дату отгрузки – 5 апреля. В какой сумме? На УСН применяется метод ФИФО и ведется партионный учет.
Отгружено 20 утюгов, из них:
10 утюгов из первой по времени приобретения партии на 30 000 руб. + относящийся к ним НДС в сумме 5 400 руб. (напомню, что доставка в налоговом учете на расходы уже списана).
10 утюгов из второй по времени приобретения партии на 33 000 руб. + относящийся к ним НДС в сумме 5 940 руб. (58410 / 15 штук * 10 штук, и далее из этой суммы вычленяем НДС и стоимость самих товаров)
Итого на 5 апреля мы учтем в расходах (в КУДиР будет 4 строки – по товарам из двух партий отдельно и относящийся к каждой из них НДС отдельно):
— п/п №123 от 05.03.2016 года, приходная накладная №150 от 15.02.2016 года, расходная накладная №54 от 05.04.2016 года – Учтена в расходах стоимость реализованного товара – 30000 руб.
— п/п №123 от 05.03.2016 года, счет-фактура №120 от 15.02.2016 года, расходная накладная №54 от 05.04.2016 года — Учтена в расходах сумма «входного» НДС по реализованным товарам – 5400 руб.
— п/п № 135 от 20.03.2016 года, приходная накладная №200 от 10.03.2016 года, расходная накладная №54 от 05.04.2016 года – Учтена в расходах стоимость реализованного товара – 33000 руб.
— п/п № 132 от 30.03.2016 года, счет-фактура №180 от 10.03.2016 года, расходная накладная №54 от 05.04.2016 года — Учтена в расходах сумма «входного» НДС по реализованным товарам – 5940 руб.
Как видно из примера, стоимость товаров, списанных на расходы, в налоговом и бухгалтерском учете на УСН может не совпадать. Я специально для этого выбрала разные методы списания товаров на расходы.
А доход в налоговом учете будет отражен только на дату получения денег от покупателя – 10 апреля.
10. Проводки по реализации товаров в 1С
Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, какие делаются проводки по реализации товаров в 1С на УСН в видео-формате.
Какие проблемные вопросы встретились вам по учету расходов на товары на УСН? Задавайте их в комментариях!
Купили и продали товар на УСН: бухгалтерский и налоговый учет
В структуре расходов организации, которая занимается оптовой торговлей и находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения «доходы – расходы»), большой удельный вес имеет стоимость покупных товаров. Учет товаров при УСН производится с некоторыми особенностями, которые необходимо соблюдать при списании на расходы этого вида затрат.
Особенности признания расходов
Для начала определимся, что можно учесть в составе расходов:
— стоимость самих покупных товаров;
— сумму «входного» НДС, который уплачен при приобретении товаров у поставщика.
Эти суммы учитываются в составе расходов отдельно.
Под стоимостью покупных товаров понимают цену их приобретения – сумма уплаченная продавцу. При покупке товаров могут возникнуть и другие расходы, например, по доставке покупных товаров. Учет расходов на доставку зависит от оформления договора на приобретение товаров:
1. Стоимость доставки включена в цену покупных товаров – стоимость такой доставки будет списана на расходы только тогда, когда в расходах будет учтена стоимость приобретенных товаров (пп.2 п.2 ст.346.17 НК).
2. Расходы по доставке в договоре выделены отдельно – после их оплаты стоимость можно сразу учесть в расходах по соответствующей статье затрат. Это же касается и расходов на доставку транспортом самой организации-покупателя (пп.23 п.1 ст.346.16, п.2 ст.346.17 НК).
Отсюда понятно, что стоимость доставки лучше не включать в цену приобретенных товаров.
Когда стоимость товаров признается в расходах
Стоимость покупных товаров можно учесть в составе расходов только тогда, когда выполнены все 3 условия (п.2 ст.346.17 НК):
1. Поставка произведена, т.е. товары оприходованы на склад покупателя.
2. Стоимость товаров оплачена их поставщику.
3. Приобретенные товары реализованы покупателю.
Оплата реализованных товаров покупателем роли не играет.
Оценка товаров при их списании
При списании на расходы учет товаров при УСН может быть проведен следующими способами:
— по фактической себестоимости единицы товаров – у каждого товара своя себестоимость;
— средняя стоимость: определяется по каждому виду товаров делением общей себестоимости на реализованное количество;
— ФИФО: товары, которые реализуются первыми, оцениваются по стоимости первых приобретений с учетом остатков на начало периода;
— ЛИФО: товары, которые реализуются первыми, оцениваются по стоимости последних приобретений с учетом остатков на начало периода.
Избранный метод учета необходимо закрепить в учетной политике.
Пример
ООО «Солнышко» находится на УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» и занимается оптовой торговлей бытовой техникой. 15 февраля 2012 года ООО «Солнышко» закупило у ООО «Магнат» партию микроволновых печей (10 штук) на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.).
Доставка товаров произведена ИП Перцевым, стоимость доставки 1000 руб., без НДС (акт выполненных работ на доставку №20 от 15 февраля 2012 года, платежное поручение на оплату №101 от 17 февраля 2012 года).
Печи оприходованы на склад 15 февраля 2012 года, накладная №150 от 15 февраля 2012 года, счет-фактура №120 от 15 февраля 2012 года. Оплата ООО «Магнат» произведена 05 марта 2012 года, платежное поручение №123 от 05 марта 2012 года.
10 марта 2012 года ООО «Солнышко» закупило у ООО «Магнат» еще одну партию таких же микроволновых печей (15 штук), при этом в цену покупных товаров включена стоимость их доставки. Товары оприходованы на склад 10 марта, накладная №200 от 10 марта 2012 года, счет-фактура №180 от 10 марта 2012 года. Оплата партии произведена 20 марта 2012 года в сумме 58410 руб. (в том числе НДС 8910 руб.) платежным поручением № 132 от 20 марта 2012 года.
5 апреля 2012 году организация реализовало партию печей ООО «Хозяюшка» в количестве 20 штук, расходная накладная.
ООО «Солнышко» оценивает товары при списании методом ФИФО, поэтому при реализации 5 апреля будет списана себестоимость:
10 печей по закупочной стоимости 3000 руб. за единицу (итого 30000 руб.)
10 печей по закупочной стоимости 3300 руб. за единицу (итого 33000 руб.)
В книге доходов и расходов будут сделаны записи:
1. Платежное поручение №101 от 17 февраля 2012 года, акт №20 от 15 февраля 2012 года – Отражены расходы по доставке покупных товаров – 1000 руб.
2. Платежное поручение №123 от 05 марта 2012 года, приходная накладная №150 от 15 февраля 2012 года, расходная накладная №54 от 5 апреля 2012 года – Учтена в расходах стоимость реализованного товара – 30000 руб.
3. Платежное поручение №123 от 05 марта 2012 года, счет-фактура №120 от 15 февраля 2012 года, расходная накладная №54 от 5 апреля 2012 года — Учтена в расходах сумма «входного» НДС по реализованным товарам – 5400 руб.
4. Платежное поручение № 132 от 20 марта 2012 года, приходная накладная №200 от 10 марта 2012 года, расходная накладная №54 от 5 апреля 2012 года – Учтена в расходах стоимость реализованного товара – 33000 руб.
4. Платежное поручение № 132 от 20 марта 2012 года, счет-фактура №180 от 10 марта 2012 года, расходная накладная №54 от 5 апреля 2012 года — Учтена в расходах сумма «входного» НДС по реализованным товарам – 5940 руб.
Таким образом, в процессе ведения учета товаров при УСН важно соблюдать все условия признания расходов по ним и обращать внимание на условия заключаемых договоров.
А как ведете учет покупных товаров вы? Используете ли средства автоматизации? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
Здравствуйте! помогите пожалуйста разобраться. мы только открылись. ИП УСН 15%(доходы-расходы).как рассчитать стоимость проданных за месяц товаров по закупочной цене? Директор не хочет проводит инвентаризацию т.к. большая номенклатура мелких товаров(жувачки, сухарики и т.д.) маленькая палатка,считать трудоемко.Известна:выручка за месяц (ККМ),закупочная цена товара,продажная цена товара(причем применяется разная наценка на различные товары),оплата поставшикам.Как определить в реализованном товаре оплаченный и неоплаченный товар? Из общей суммы реализованного товара отбавить сумму неоплаченного товара поставщикам? уже надо рассчитать результаты а я все не могу разобраться. СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ.
Вас консультируют
консультант по бухгалтерским и юридическим вопросам
Добрый день, Марина.
Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 настоящего пункта). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Метод учета указанных расходов Вы вправе установить самостоятельно.
Но при большом ассортименте определить, какие именно товары проданы, довольно сложно, и в том же пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предложено четыре способа оценки покупных товаров. К сожалению, универсального средства, которое позволило бы бухгалтеру проверить компьютерные расчеты, еще не придумали. Правда, и налоговики вряд ли смогут проконтролировать результат. Не забывайте только ежемесячно составлять бухгалтерскую справку, подтверждающую списание реализованных и оплаченных товаров.
Самым оптимальным было бы наличие программного средства, позволяющего формировать отчет в разрезе движения товара, а также по реализованному оплаченному товару. Сразу следует оговориться, что это практически невозможно. Дело в том, что оплата осуществляется на основании счета, который, как правило, имеет множество номенклатурных позиций. Кроме того, если товар реализован прежде, чем оплачен поставщику , сумму себестоимости такого товара, который уже не может попасть в товарный отчет, следует включить в состав расходов в том периоде, когда реализованный товар оплачен поставщику.
Пример 1. ООО "Продукты" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Было принято товара на сумму 1 500 000 руб., оплачен товар на сумму 1 200 000 руб. В процессе реализации продано продуктов питания на сумму 1 020 000 руб., себестоимость проданного товара составила 738 000 руб., однако часть реализованного товара на момент продажи не была оплачена поставщику. Из реализованного товара не оплачено 72 500 руб. Кроме того, выплачена заработная плата, уплачены налоги с нее, оплачена аренда в текущем квартале - всего на сумму 220 500 руб. Начислена, но не оплачена аренда за текущий месяц - 50 000 руб. Таким образом, при расчете единого налога будут учтены следующие суммы:
В качестве дохода - вся сумма, полученная за реализованный товар , - 1 020 000 руб.;
В качестве расхода - 886 000 руб. (738 000 - 72 500 + 220 500).
Единый налог составит 20 100 руб. (1 020 000 - 886 000) x 15%).
В следующем квартале погашена задолженность поставщикам по ранее проданному товару. Сумма 72 500 руб. будет учтена при расчете налога в следующем отчетном периоде.
На практике выделить оплату товара по каждой отдельной позиции практически невозможно. Зачастую при заказе новой партии имеются еще и остатки из прежних поступлений, что серьезно усложняет задачу. Кроме того, как правило, учет ведется по средней стоимости, что не позволяет получить точную информацию при определении стоимости реализованного, но не оплаченного товара.
В сложившейся ситуации рекомендуется определять себестоимость оплаченного реализованного товара расчетным способом. При этом можно воспользоваться разными способами расчета, но в любом случае его следует отразить в учетной политике.
Пример 2. Магазин "Продукты" начал свою деятельность в январе. На начало месяца задолженности перед поставщиками не было. В январе от поставщиков было принято товара на сумму 400 000 руб., оплачено поставщикам - 250 000 руб. Продан товар себестоимостью 300 000 руб. Таким образом, на конец месяца в магазине осталось товара, не оплаченного в полном объеме, на 100 000 руб. Сумма неоплаченного товара на конец месяца равна кредиторской задолженности поставщикам товаров. Всего не оплачено 150 000 руб. (400 000 - 250 000), из них товар на 100 000 руб. находится в магазине, а еще на 50 000 руб. (150 000 - 100 000) реализован населению. Учесть в составе расходов в качестве себестоимости проданного товара можно только 250 000 руб. (300 000 - 50 000).
На конец следующего месяца задолженность за товар составила 30 000 руб., осталось товара на сумму 120 000 руб. Всего реализован в данном месяце товар себестоимостью 680 000 руб. Таким образом, из находящегося в магазине товара не оплачено 30 000 руб. Следовательно, весь проданный в данном периоде товар оплачен. Кроме того, при расчете расходов по себестоимости проданного товара учитываем погашенную кредиторскую задолженность по ранее реализованному товару. Так, при расчете стоимости реализованного оплаченного товара учтем стоимость 730 000 руб. (680 000 + 50 000).
В следующем месяце задолженность за товар составила 120 000 руб., в магазине его осталось на сумму 100 000 руб. Всего реализован в данном месяце товар себестоимостью 700 000 руб. Таким образом, за товар, находящийся в магазине, не оплачено 100 000 руб., кроме того, из реализованного товара не оплачено 20 000 руб. (120 000 - 100 000). Следовательно, при расчете стоимости реализованного оплаченного товара следует учесть стоимость 680 000 руб. (700 000 - 20 000).
Достоинство приведенного способа - его относительная простота. Проблема состоит в том, что номенклатура товара велика. Как правило, если есть неоплаченный и оплаченный товар, то реализуется он по принципу "спрос у покупателей".
Можно применить более сложный расчет, который с большей долей вероятности отразит реальное движение оплаченного и неоплаченного товара. В данном случае важно отслеживать не только задолженность на конец периода, но и движение товара и расчетов с поставщиками. При этом следует учитывать также корректировки предшествующего месяца. Расчет неоплаченного реализованного товара осуществляется следующим образом:
1. Определяем на основании счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сумму задолженности за полученный товар на конец месяца. Обратите внимание, что поставщикам следует ее учитывать в полном объеме, т.е. развернутый остаток по кредиту счета, кредитовое сальдо по счету 60 на конец месяца. Сумма - X.
2. Определяем стоимость неоплаченного товара (из общей массы неоплаченного товара) оставшегося на конец месяца. Для этого кредитовое сальдо по счету 60 на конец месяца делим на сумму себестоимости реализованного товара и сальдо по товару на конец месяца. Полученный результат умножаем на сальдо по товару на конец месяца. Сумма - Y.
3. Определяем, сколько реализованного товара не оплачено поставщикам по состоянию на конец месяца. Для этого следует определить разность Z = (X - Y).
4. Определяем сумму себестоимости товара, которую можно учесть в качестве расхода, как себестоимость оплаченного поставщикам и реализованного товара. Себестоимость реализованного товара минус реализованный неоплаченный товар по состоянию на конец месяца (Z) и плюс сумма реализованного неоплаченного товара по состоянию на конец предшествующего месяца (сумма Z из предыдущего расчета) - A.
Пример 3. Проследим, каким образом по предложенной схеме будет производиться расчет суммы себестоимости товара (A), учитываемой в расходах при УСН. Для упрощения:
X - кредитовое сальдо по счету 60 на конец месяца;
Y - сумма неоплаченного товара, который остается на конец месяца;
Zтм - сумма реализованного товара, который еще не оплачен поставщикам по итогам месяца;
Zпм - сумма реализованного не оплаченного поставщикам товара на конец предшествующего месяца;
СПТ - себестоимость проданного в данном месяце товара;
СТК - остаток (сальдо) товара на конец месяца;
A - себестоимость реализованного товара, который был оплачен поставщикам в текущем месяце, сумма, которую налогоплательщик учтет при расчете единого налога в составе расходов.
Y = x СТК;
A = СПТ - Zтм + Zпм.
Для наглядности возьмем четыре месяца.
Кредитовое сальдо по счету 60 (X) составляет 200 000 руб.
Себестоимость проданного товара - 300 000 руб.
Сальдо счета 41 (учет ведется по закупочным ценам) на конец месяца - 100 000 руб.
X = 200 000 руб.
Y = x 100 000 = 50 000 (руб.).
Zянв. = 200 000 - 50 000 = 150 000 (руб.).
A = 300 000 - 150 000 = 150 000 (руб.).
Кредитовое сальдо по счету 60 составляет 300 000 руб.
Себестоимость проданного товара - 680 000 руб.
Сальдо счета 41 на конец месяца - 370 000 руб.
X = 300 000 руб.
Y = x 370 000 = 105 714 (руб.).
Zфевр. = 370 000 - 105 714 = 264 286 (руб.).
A = 680 000 - 264 286 + 150 000 = 565 714 (руб.).
Кредитовое сальдо по счету 60 составляет 500 000 руб.
Себестоимость проданного товара составляет 1 270 000 руб.
Сальдо счета 41 на конец месяца - 200 000 руб.
X = 500 000 руб.
Y = x 200 000 = 68 027 (руб.).
Zмарт = 500 000 - 68 027 = 431 973 (руб.).
A = 1 270 000 - 431 973 + 264 286 = 1 102 313 (руб.).
Кредитовое сальдо по счету 60 равно нулю. Неоплаченного товара нет.
Себестоимость проданного товара - 850 000 руб.
Сальдо счета 41 на конец месяца - 150 000 руб.
Y = x 150 000 = 0 (руб.).
Zапр. = 0 - 0 = 0 (руб.).
A = 850 000 - 0 + 431 973 = 1 281 973 (руб.).
Таким образом, за четыре месяца было продано товара, общая себестоимость которого составила:
300 000 + 680 000 + 1 270 000 + 850 000 = 3 100 000 (руб.).
Учтена в составе расходов себестоимость проданного и оплаченного поставщикам товара в течение рассматриваемого периода:
150 000 + 565 714 + 1 102 313 + 1 281 973 = 3 100 000 (руб.).
Как видно из приведенного примера, в момент, когда полностью погашена задолженность перед поставщиками за приобретенный товар, вся себестоимость проданного товара учтена в составе расходов. Основной расход при этом был учтен в момент погашения кредиторской задолженности уже проданного товара.
Следует отметить, что Вы можете использовать другой способ расчета корректировки стоимости списанного и оплаченного товара. Основная сложность состоит в том, что используются данные по бухгалтерскому учету, по которым списана себестоимость, в том числе и не оплаченная поставщикам. При этом нужно учитывать в составе расходов в том числе ранее списанную себестоимость, если она оплачена поставщикам в текущем периоде.
Исходя из результатов примера можно сделать вывод, что такой способ учета расходов по товару может существенно изменить общее состояние, так как по доходам применяется кассовый метод, а по расходам происходит совмещение кассового метода с дополнительными условиями. Это следует учитывать при принятии решения о применении УСН.
Если провести инвентаризацию остатков товаров на складе:
В следующие месяцы 2009 г. стоимость оплаченных, но не реализованных товаров можно определять по формуле.
1. Для этого сначала нужно определить долю не проданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):
Д1 = Ок: (Ср + Ок),
Где Ср - стоимость товаров, реализованных в течение месяца без учета налога на добавленную стоимость (определяется по кассовым чекам);
Ок - стоимость товаров, которые остались не проданными на конец месяца (определяется по данным инвентаризации).
Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:
Он = (Ом + Оп) х Д1,
Где Ом - суммы, оплаченные поставщикам без учета НДС (определяется по платежным документам);
Оп - стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на начало предыдущего месяца.
2. Определяется доля нереализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):
Д2 = Ср: (Ср + Ок).
3. Рассчитывается стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле:
Р = (Ом + Он) х Ср: (Ср + Ок),
Где Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.
4. Определяется сумма "входного" налога на добавленную стоимость, которую можно отнести на расходы. Это можно осуществить расчетным путем, умножив стоимость товаров на 18%:
НДСр = Р х 18%,
Где НДСр - сумма "входного" НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.
Бизнес организации может быть организован таким образом, что одни и те же ценности используются и как материалы, и как товары. Например, организация, занимающаяся ремонтом и обслуживанием компьютеров, покупает картриджи. Те из них, которые используются при ремонте, являются материалом и учитываются на счете 10. А те, что просто продаются пользователям, — товаром и учитываются на счете 41.
Различие в правилах учета существенно, поскольку товары и материалы списываются на расходы в разные моменты.
Более того, применяющих упрощенную правильное деление ценностей на товары и материалы необходимо и для достоверного ведения налогового учета. Поскольку материалы в налоговом учете можно списать на расходы сразу после оплаты. А товары — только после реализации покупателю, при условии, что прежде они уже были оплачены поставщику.
Как видим, грамотный и аргументированный учет ТМЦ при УСН позволит поделить приобретенные ценности на материалы и товары. Данная статья поможет вам в этом.
Бухгалтерский счет по учету спорных ТМЦ
Итак, при покупке товарно-материальных ценностей вы не знаете, в какой деятельности они будут использованы — в торговле или производстве. Как мы уже упомянули, для учета ценностей, купленных для продажи, предназначен счет 41 «Товары». А для учета имущества, предназначенного для использования в производстве, — счет 10 «Материалы». Поскольку вы не знаете, чем именно станет актив — товаром или материалом, приходуйте все материальные ценности на одном счете. И лучше выбрать для этого счет 41. Тогда списывать ценности, отпущенные в производство, вы будете проводками:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41
— переведены товары в состав материалов;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
— списаны материалы, переданные в производство.
Возможно, кто-то задастся а можно ли сразу сделать проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41
— списана стоимость товаров, использованных как материалы.
Ответим: теоретически можно, вряд ли кто-то вас накажет за такую проводку. Однако это создаст вам самим путаницу в учете. Ведь чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет по УСН, вам лучше, чтобы все ценности отражались на соответствующих счетах. Тогда соответственно у проверяющих не возникнет вопросов, почему, например, вы стоимость ценностей, учтенных как товары на счете 41 в бухучете, в налоговом учете списали по правилам, действующим для материалов. Поэтому мы рекомендуем вначале ценности списать со счета 41, отразить как материалы на счете 10, а потом уже списывать в бухгалтерском и налоговом учете на расходы.
Описанный выше вариант учета пропишите в своей учетной для целей бухучета. Также в этом документе определите форму накладной, по которой материалы с торгового склада будут передаваться на склад производственного подразделения или, при необходимости, обратно. За основу можете взять форму № ТОРГ-13, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.
Если сейчас вы учитываете «спорные» ценности как-то иначе, но хотите изменить порядок учета, то внести изменения в учетную политику можно уже в текущем периоде. Откорректировать правила в середине года разрешает пункт 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В нем сказано, что менять учетную политику можно, если компания разработала новый способ учета, более достоверный и менее трудоемкий. Это правило можно применить, в том числе, организуя учет ТМЦ при УСН.
Списание товаров и материалов в налоговом учете
По общему правилу в налоговом учете материалы можно отнести на расходы сразу, в момент оприходования, при условии, что они оплачены. Дожидаться списания ценностей в производство не нужно (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если сразу вы не знаете, чем будут для вас купленные ценности — товаром или материалом, то учитывайте их на счете 41 и на расходы сразу после оплаты не списывайте. Поскольку ценности на счете 41 — это товары и они списываются в налоговом учете при упрощенной системе только после реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
А вот после того как часть ценностей вы перевели в состав материалов и отнесли на счет 10, их уже можно списать в налоговом учете (если они оплачены).
Никакого нарушения при таком порядке не будет. Поскольку не считаются ошибками неточности в учете, которые выявлены в результате получения новой информации (письмо от 17.10.2013 № 03-03-06/1/43299). А у вас сведения о том, что появился такой объект учета, как материалы, появляются не сразу в момент его покупки, а по прошествии времени. Для списания материалов в налоговом учете в таком случае оформляйте бухгалтерскую справку. Обойтись без нее вы сможете, только если материалы переданы в производство в том же квартале, в котором они были оприходованы и оплачены.
Пример
ООО «Факел», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, закупает ткань, которую может использовать в производстве, а может реализовывать как товар. И на момент приобретения точное назначение закупки неизвестно. Согласно учетной политике компании все материальные ценности подобного плана изначально отражаются на счете 41 «Товары».
25 декабря 2014 года было закуплено 20 рулонов ткани по цене 5600 руб. за рулон. В марте 2015 года 12 рулонов было продано, остальные переданы в производство.
25 декабря 2014 года бухгалтер сделал в учете следующие записи:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 112 000 руб. (5600 руб. × 20 шт.) — оплачена партия ткани;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 112 000 руб. — оприходована ткань для продажи и (или) использования в производстве.
В налоговом учете ООО «Факел» в декабре 2014 года приобретенные ценности отражены не были, поскольку неясно, какая часть ценностей будет реализована как товар, а какая — отпущена в производство.
В марте 2015 года бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 67 200 руб. (5600 руб. × 12 шт.) — списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41
— 44 800 руб. (5600 руб. × 8 шт.) — переведены товары в состав материалов;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
— 44 800 руб. — списаны материалы, переданные в производство.
Для перевода ценностей в размере 44 800 руб. с товарного склада в производственное подразделение бухгалтер оформил накладную на внутреннее перемещение.
В налоговом учете за март 2015 года на расходы отнесена стоимость реализованных товаров (67 200 руб.) и стоимость отпущенных в производство материалов (44 800 руб.).
Материалы списаны на расходы в налоговом учете на основании бухгалтерской справки (см. образец ниже). Сами расходы подтверждают товарная накладная на приобретенные ценности и документ на их оплату (в данном случае платежка). А по товарам — накладная на реализацию ценностей покупателям. Ниже приведен фрагмент Книги учета ООО «Факел» за I квартал 2015 года. Вносить какие-либо исправления в налоговый учет за 2014 год
Пункта 2 статьи 346.17 НК РФ раскрыт порядок признания стоимости покупных товаров в расходах, согласно которому затраты при упрощенной системе признаются после того, как выполнены все необходимые условия. Первое – погашена задолженность перед поставщиком товаров, второе – товары реализованы покупателям. Правда, Минфин России долгое время выдвигал дополнительное условие: получение дохода от реализации (например, в письме от 20.01.2010 № 03-11-11/06). Но, к счастью, ВАС РФ в постановлении от 29.06.2010 № 808/10 и разрешил списывать расходы сразу после оплаты поставщику и перехода права собственности на товар покупателю. Напомним, в пункте 1 статьи 39 НК РФ реализацией называется переход права собственности на товары.
Сейчас же речь пойдет несколько о другом. В том же подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ указаны четыре метода оценки покупных товаров:
– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
– по средней стоимости;
– по стоимости единицы товара.
Для применения любого из этих методов нужен количественный учет, и если он ведется должным образом, особых проблем у бухгалтера не возникнет. Только всегда помните, что выбранный способ следует закрепить в учетной политике.
ООО «Сапфир» – розничный магазин, применяющий УСН с объектом доходы минус расходы. Ассортимент небольшой, продаются товары трех видов, ведется количественный учет поступивших и проданных товаров. Применяется метод по стоимости единицы товара. Определим покупную стоимость товаров, которую можно списать в расходы за сентябрь 2010 года. Данные об оплате и продаже товаров за сентябрь 2010 года сведены в табл. 1.
Итак, для списания в расходы необходимо, чтобы товары были оплачены и реализованы. Определим стоимость товаров, для которых выполнены оба условия. Она равна 1 234 200 руб. (354 200 руб. + 286 500 руб. + 498 600 руб. + 94 900 руб.). 30 сентября общество имеет право учесть эту сумму в расходах. Кроме того, отдельной строкой можно учесть в расходах «входной» НДС со стоимости оплаченных и реализованных товаров, он равен 222 156 руб. (1 234 200 руб. х 18%).
Итак, если бухгалтер может точно определить, какие именно товары одновременно оплачены и реализованы, то все просто – вычисляется их общая покупная стоимость, которая затем и включается в состав расходов. Однако на практике такое возможно в двух случаях: при небольшом ассортименте товаров (как в примере 1) или при наличии специальных технических средств (например, сканирующих устройств, которые применяются в супермаркетах).
А что делать бухгалтеру небольшого магазина, в котором реализуется множество различных товаров, но сканера нет? То есть фактически в конце месяца известна лишь информация о купленных и оплаченных товарах в покупных ценах. Что касается реализованных товаров, то о них есть данные только в продажных ценах, причем неясно, какие именно товары были проданы, – имеется только общая сумма доходов от реализации. Таким образом, нельзя применить ни один из способов, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
Возникает вопрос: как в рассмотренной ситуации вести учет покупной стоимости? Все зависит от способа расчетов с поставщиками, поэтому приведем два варианта учета.
Все реализованные товары оплачены
Если практикуется предоплата или оплата на дату поставки, то есть на конец месяца задолженности перед поставщиками товаров нет, работа бухгалтера сильно не осложнится. Все реализованные товары являются оплаченными, остается лишь выяснить их покупную стоимость. Это можно сделать расчетным путем, зная величину торговой наценки на начало месяца, а также наценку на товары, поступившие в течение месяца. Определяется доля наценки и с ее помощью уже покупная стоимость товаров. Как это можно сделать, покажем на примере.
ООО «Огород» – магазин, торгующий овощами и применяющий УСН с объектом доходы минус расходы. Учет товаров ведется в продажных ценах. Остаток товаров на начало сентября в продажных ценах с учетом входного НДС составил 58 450 руб., в том числе торговая наценка – 9850 руб. Продажная стоимость товаров, поступивших в сентябре, с учетом «входного» НДС составила 229 400 руб., в том числе торговая наценка – 41 400 руб. Стоимость реализованных за сентябрь овощей – 246 500 руб. Все товары оплачены поставщикам авансом или в день покупки. Определим величину расходов на покупку товаров и сумму НДС, которые можно списать в сентябре 2010 года.
Вычислим долю покупной стоимости в продажной на основании данных о поступивших товарах и остатке на начало месяца. Получим 0,822 [(58 450 руб. – 9850 руб. + 229 400 руб. – 41 400 руб.) : (58 450 руб. + 229 400 руб.)]. Умножив данный показатель на стоимость реализованных товаров в продажных ценах, получим покупную стоимость реализованных товаров – 202 623 руб. (246 500 руб. х 0,822). Так как по условию задолженности перед поставщиками нет и все реализованные товары оплачены, их покупную стоимость можно отнести на расходы. Однако вспомним, что в расходах стоимость товаров учитывается без НДС (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а «входной» НДС записывается в отдельной строкой согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Так что выделим из стоимости реализованных товаров сумму НДС расчетным путем, получим 18 420,27 руб. (202 623 руб. : 110% х 10%). Соответственно покупная стоимость реализованных в сентябре товаров без НДС равна 184 202,73 руб. (202 623 руб. – 18 420,27 руб.). Для подтверждения суммы расходов расчеты следует оформить бухгалтерской справкой. Записи в Книге учета доходов и расходов показаны в табл. 2.
Стоимость реализованных и оплаченных товаров вычисляется расчетным путем
Случается, что на конец месяца имеется задолженность перед поставщиком, причем неясно, какие из товаров не оплачены –реализованные или находящиеся в остатке. Для подобной ситуации Минфин России предложил специальные формулы – с их помощью можно определить расходы на оплату стоимости покупных товаров в случае, когда учет ведется в продажных ценах. Расскажем об этих формулах подробнее.
Речь пойдет о формулах, которые приведены в письмах от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94 и от 15.05.2006 № 03-11-04/2/106 . Стоимость реализованных и оплаченных товаров (Р) рассчитывается следующим образом:
Р = (Ом + Он) х Ср: (Ср + Ок),
где Ом – стоимость оплаченных поставщикам товаров за месяц (без НДС);
Он – стоимость оплаченных, но нереализованных товаров на конец предыдущего месяца;
Ср – продажная стоимость реализованных за месяц товаров;
Ок – продажная стоимость нереализованных товаров на конец месяца.
Показатель Он берется из расчетов за прошлый месяц:
Он = (Ом + Оп) х Д1,
где Оп – остаток оплаченных поставщикам, но не реализованных товаров на начало месяца (без НДС), то есть показатель Он за предыдущий месяц;
Д1 = Ок: (Ср + Ок).
Показатель Он можно вычислить и другим способом, более простым:
Он = Ом + Оп – Р.
Покажем, как пользоваться этими формулами на примере.
ООО «Водолей» – небольшой магазин, применяющий УСН с объектом доходы минус расходы. Учет товаров ведется в продажных ценах. Определим величину расходов за сентябрь 2010 года.
Условия следующие. Остаток оплаченных, но не реализованных на начало месяца товаров (в покупных ценах без НДС) – 184 250 руб. Поставщикам товаров за месяц перечислено 1 360 400 руб. без НДС, продажная стоимость реализованных товаров – 1 856 200 руб., продажная стоимость товаров, оставшихся на конец месяца, – 228 900 руб. Все товары облагаются НДС по ставке 18%.
Полученный результат – стоимость оплаченных и реализованных в сентябре товаров без НДС. Отдельно рассчитаем сумму НДС, она равна 247 514,4 руб. (1 375 080 руб. х 18%).
Для расчетов следующего месяца вычислим стоимость оплаченных, но нереализованных товаров на 1 октября 2010 года (Он):
(1 360 400 руб. + 184 250 руб.) х 228 900 руб. : (1 856 200 руб. + 228 900 руб.) = 169 570 руб.
Расчеты необходимо оформить бухгалтерской справкой. Записи в Книге учета доходов и расходов показаны в табл. 3.
Если формулы использовать невыгодно
Использовать формулы в расчетах удобно. Однако если стоимость товаров, оставшихся на конец месяца, сопоставима со стоимостью реализованных, в расходы удастся списать меньше, чем хотелось. Ведь оплата распределяется пропорционально продажной стоимости реализованных и оставшихся товаров, а на практике может оказаться, что оплачивались как раз реализованные товары. Иными словами, в расходы занижаются. Как быть, если такое положение дел не устраивает?
Ответ один – не применять формулы. Кстати, Минфин России в своих разъяснениях также говорит об их рекомендательном характере. А значит, если использовать формулы неудобно или невыгодно, налогоплательщик вправе разработать свой алгоритм расчета расходов на покупку товаров. Главное, чтобы учитывались все условия, указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ (оплата и реализация товаров).
Правда, возникает вопрос: как именно рассчитать стоимость товаров, чтобы без применения формул выполнялись все необходимые условия? Универсального совета здесь нет. Можно, к примеру, проводить инвентаризацию на 1-е число каждого месяца, вычислять покупную стоимость оставшихся товаров, анализировать, какие из них уже оплачены, какие – нет. На основании этой информации рассчитывать стоимость реализованных и оплаченных товаров. Правда, способ этот довольно сложный и трудоемкий. Есть и другой вариант – попробовать доказать, что в течение месяца поставщикам оплачивались именно реализованные товары. Вряд ли проверяющие найдут достаточно аргументов, чтобы этот факт оспорить
Имейте в виду: независимо от выбранного способа у бухгалтера должны быть в наличии документы, подтверждающие расчет суммы расходов на покупку товаров. В качестве подтверждающих документов могут выступать инвентаризационные ведомости, пояснительные записки, бухгалтерские справки. И конечно, принципы определения величины расходов в виде покупной стоимости товаров нужно обязательно раскрыть в учетной политике!
Ситуация. Если товары облагаются НДС по разным ставкам
Как уже упоминалось, «входной» НДС со стоимости товаров отражается в Книге учета доходов и расходов отдельной строкой, причем одновременно со стоимостью самих товаров (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно после определения величины расходов на товары нужно рассчитать сумму «входного» НДС. Если магазин торгует товарами, которые облагаются по одной и той же ставке, то все просто. Берем величину расходов и умножаем на 10 или 18%. Полученный результат и будет суммой НДС, которую можно вписать в графу 5 Книги учета. Но иногда товары облагаются по разным ставкам, в этом случае бухгалтеру придется немного потрудиться. Если их раздельный учет не ведется, нужно будет рассчитать среднюю ставку на основании данных об оставшихся на начало месяца и поступивших товарах. В расходы будет включена сумма НДС, полученная как произведение стоимости товаров, относимой на расходы, и средней ставки. Конечно же, все расчеты необходимо подтверждать бухгалтерской справкой.
Из истории УСН. Эксперты журнала разработали формулы раньше Минфина
Заметим, вопрос выбора способа учета стоимости покупных товаров был настолько актуален, что уже при подготовке к выходу в свет самого первого номера журнала «Упрощенка» эксперты редакции предложили свой вариант, точнее свои формулы (см. статью «Торговля» // Упрощенка, 2005, № 1). Упомянутые письма Минфина России с аналогичными формулами для вычисления расходов на покупку товаров при учете в продажных ценах опубликованы намного позже.
