Все про патентную систему плюсы и минусы. Патентная система налогообложения

ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ПЛЮСЫ И МИНУСЫ

Логинова Надежда Викторовна 1 , Жабыко Людмила Ливерьевна 2
1 Дальневосточный федеральный университет, студентка Школы экономики и менеджмента
2 Дальневосточный федеральный университет, доцент кафедры "Финансы и кредит" Школы экономики и менеджмента

Аннотация
В наши дни широкое применение среди определенных категорий налогоплательщиков получили специальные режимы налогообложения. Одним из таких режимов является патентная система налогообложения, являющаяся самой «молодой» среди существующих. Она, как и любой режим налогообложения, имеет свои плюсы и минусы. В статье дана характеристика данной системы налогообложения, а также выявлены ее положительные и отрицательные стороны.

THE PATENT SYSTEM OF TAXATION: THE PROS AND CONS

Loginova Nadezhda Viktorovna 1 , Zhabyko Lyudmila Liverevna 2
1 Far Eastern Federal University, student of the School of Economics and Management
2 Far Eastern Federal University, Associate Professor of "Finance and Credit" School of Economics and Management

Abstract
Today special tax regimes received а widespread use among certain categories of taxpayers. One of these regimes is the patent system of taxation, which is the "youngest" among existing ones. It has its pros and cons like any tax regime. The paper presents the characteristic of this system of taxation, and its positive and negative sides were identified.

Патентная система налогообложения (ПСН) регламентируется гл. 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая была введена Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и вступила в силу с 1 января 2013 года. ПСН по своей сути заменила действующую до конца 2012 года упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента, которая регулировалась статьей 346.25.1 НК РФ.

ПСН может применяться только индивидуальными предпринимателями (ИП) в добровольном порядке, причем только в тех регионах, где были приняты законы субъектов РФ об использовании данного режима. При этом средняя численность работников по всем видам осуществляемой деятельности за налоговый период не должна превышать 15 человек, а совокупных доход – 60 млн. руб.

Сущность ПСН заключается в получении патента на определенный срок, который заменяет собой уплату некоторых налогов. В гл. 26.5 НК РФ приведен перечень видов деятельности, по которым может выдаваться патент. Основные из них: грузоперевозки, розничная торговля, бытовые услуги населению. Всего таких видов деятельности 47. При этом субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов деятельности, относящихся к бытовым услугам. Если ИП осуществляет еще какую-либо деятельность, по которой патент не выдавался, то она облагается в рамках другого режима налогообложения. Таким образом ПСН может совмещаться с иными системами налогообложения.

Порог годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в зависимости от субъекта РФ может быть разным. Местные власти вправе устанавливать размер годового дохода в пределах от 100 тыс. руб. до 1 млн. руб. При этом в зависимости от вида деятельности он может быть увеличен в 3, 5 или 10 раз.

Патент может быть выдан на срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года, причем срок действия патента будет являться налоговым периодом. Для получения патента ИП необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки его на учет не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН. Налоговая инспекция обязана выдать патент или отказать в его выдаче в течение 5-ти дней с момента получения заявления. Отказать в выдаче патента могут по следующим причинам:

1) если указан вид деятельности, при котором не применяется ПСН;

2) если не верно указан срок действия патента;

3) если ИП потерял право применять ПСН в текущем календарном году;

4) в случае недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с переходом на ПСН.

Стоимость патента, которая является непосредственно суммой налога при ПСН, рассчитывается путем умножения потенциально возможного к получению дохода, являющегося налоговой базой, на налоговую ставку, которая составляет 6%. Если патент выдается на срок менее 6-ти месяцев, то сумма налога пересчитывается исходя из количества месяцев срока его действия.

Оплата патента производится в следующем порядке:

1) 1/3 его стоимости – не позднее 25-ти календарных дней со дня начала действия патента;

2) оставшиеся 2/3 – не позднее 30-ти календарных дней до дня окончания налогового периода.

При сроке действия патента менее 6-ти месяцев оплата производится в полной сумме не позднее 25-ти календарных дней после начала его действия.

Утрата права на применение ПСН происходит в следующих случаях:

1) если превышена средняя численность работников;

2) если превышен предельный размер доходов;

3) если стоимость патента не уплачена вовремя.

При потери права на применение ПСН ИП обязан подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту выдачи патента в течение 10-ти календарных дней. Вновь перейти на ПСН ИП может только в следующем календарном году.

Итак, мы кратко рассмотрели характеристику ПСН, но главным вопросом остается следующий: что же все-таки дает применение ПСН ИП? Для этого выделим плюсы и минусы данной системы налогообложения.

Плюсы использования ПСН:

1) Переход на ПСН ИП осуществляет по собственному желанию и на необходимый ему период. Это особенно важно для ИП, осуществляющих сезонные работы.

2) Уплачивается всего один налог – за выданный патент. Таким образом, ИП освобождается от уплаты НДС (кроме НДС с товаров, ввозимых на территорию РФ и иных случаях, предусмотренных НК РФ), НДФЛ и налога на имущество физических лиц, но только в отношении доходов и имущества, связанных с осуществлением деятельности на ПСН.

3) Обязательным является ведение только налогового учета, причем наиболее легким способом. Учет доходов ведется кассовым методом путем заполнения Книги доходов ИП, применяющим ПСН. При этом по каждому выданному патенту Книга ведется отдельно.

4) Отсутствие обязанности сдавать налоговые декларации по ПСН, что значительно экономит время ИП и упрощает взаимоотношения между ними и налоговыми инспекциями. Однако при совмещении ПСН с другими режимами налогообложения возникает необходимость сдавать по ним декларации, даже если выручка есть только от деятельности по патенту.

5) Применяются пониженные ставки страховых взносов за работников, участвующих в патентной деятельности, за исключением розничной торговли, общепита и сдачи в аренду недвижимости. Взносы в ПФ РФ уплачиваются по ставке 20%, а в ФФОМС и ФСС уплата взносов не предусматривается вовсе.

6) Возможность не использовать контрольно-кассовую машину (ККМ) при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с помощью платежных карт, что существенно снизит расходы на обслуживание техники. При этом ИП обязаны выдавать всем клиентам, оплачивающим услуги, документ, подтверждающий прием наличных денежных средств. Таким документом служит бланк строгой отчетности (БСО), невыдача которого приравнивается к непробитию чека по ККМ, что влечет за собой соответствующие штрафы.

Теперь перейдем к минусам применения ПСН:

1) Высокий уровень затрат на приобретение патента, а также «авансовая» система его оплаты. За 25 дней крайне сложно «раскрутить» бизнес, и есть вероятность того, что заработанных денег не хватит даже на покрытие стоимости патента.

2) Стоимость патента не уменьшается на сумму страховых взносов, что, естественно, увеличивает нагрузку на ИП. Помимо этого, пониженные ставки взносов, о которых говорилось выше, касаются только начислений с выплат работникам, «за себя» же ИП платит в обычном порядке.

3) При осуществлении одного вида деятельности в нескольких субъектах РФ возникает необходимость получения патента в каждом из них, что усложняет работу ИП в связи с возможными различиями в законах субъектов РФ о применении ПСН.

4) Наличие ограничений по совокупному доходу и численности работников. Не всегда удается распределить нагрузку среди 15-ти человек. Если лимит превышается, ИП теряет право на использование ПСН и платит налоги на общих основаниях, причем сумма налога, уплаченная за патент, ИП не возвращается.

5) Невозможность применения ПСН организациями.

На наш взгляд, несмотря на ряд минусов, ПСН обладает большим преимуществом по сравнению со многими специальными режимами налогообложения, в частности в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), с которым чаще всего сравнивают ПСН. Преимущество заключается в ее простоте и прозрачности, а также в экономической эффективности для многих ИП.

Конечно, выбор налогового режима очень важное направление развития бизнеса, которое зависит от многих факторов, включая особенности функционирования, вида деятельности конкретного ИП. Но при наличии условий, необходимых для использования ПСН, стоит обратить на нее особое внимание.

Клерк – народная бухгалтерская энциклопедия: Патентная система налогообложения. URL: http://wiki.klerk.ru/index.php/Патентная_система_налогообложения (дата обращения: 20.04.2014). Количество просмотров публикации: Please wait

В последние 3 года индивидуальным предпринимателям представилась возможность вести свой бизнес, применяя при этом еще одну упрощенную систему расчета налогов – патентную. Это очень простой и доступный вариант самостоятельного определения величины налоговых платежей. Удивительно, но патентная система налогообложения для ИП не особо востребована. Это связано с тем, что патент – относительно новое явления для нашей страны. Рассмотрим плюсы и минусы ПСН.

Что такое патентная система налогообложения?

ПСН самый простой на сегодняшний день налоговый режим, позволяющий индивидуальному предпринимателю, не прибегая к посторонней профессиональной бухгалтерской помощи, рассчитать сумму налоговых платежей за отчетный период. Его сложно назвать полноценным, поскольку сумма налога рассчитывается сразу при приобретении патента, а декларация о доходах предпринимателем не предоставляется вообще.

Сущность ПСН – получение патента. Это специальный документ, наличие которого позволяет вести определенную деятельность, указанную в нем. Срок его действия составляет от 1 месяца до года. Основное преимущество системы заключается в возможности индивидуального предпринимателя опробовать небольшой незнакомый бизнес, чтобы определить, будет ли он пользоваться спросом в конкретном регионе.

Плюсы и минусы патента для ИП

В таблице ниже рассмотрены ключевые преимущества и недостатки патентной системы налогообложения для ИП.

Плюсы ПСН	Минусы ПСН
В большинстве случаев (но не гарантированно) невысокая стоимость	Можно применять только индивидуальным предпринимателям, для юридических лиц режим не действует
Четкое определение срока и, соответственно, стоимости (от 1 месяца до года)	Ограничение по видам деятельности. ПСН применяется в основном для услуг и небольших объемов торговли
Можно приобрести не один патент, в разных регионах или на разные виды работ	Действует ограничение по численности работающих (не более 15 человек во всем видам деятельности)
Не надо сдавать налоговую декларацию, значит не нужно нанимать бухгалтера и оплачивать его труд, а также не нужно тратить время на ее подачу в ФНС	Площадь торгового или обслуживающего зала в общепите и торговле не может превышать 50 кв.метров, в то время как другие упрощенные режимы налогообложения не содержат таких жестких ограничений
За работников нужно заплатить только в ПФ страховые взносы, а от уплаты в ФСС патентщики освобождаются. Освобождение не действует для предпринимателей ведущих розничную торговлю, работающих в сфере общепита и сдающих имущество внаем	По режиму действует ограничение доходов, что вызывает необходимость вести книгу учета доходов и расходов
	Налог следует оплатить до окончания налогового периода независимо от результата, то есть действует система предоплаты
	Страховые взносы, уплаченные предпринимателем за себя и работников, не могут повлиять на размер налога

Патентная систем налогообложения в инфографике

На рисунке ниже представлены преимущества патентной системы налогообложения для ИП.

Все виды услуг, предусмотренные ПСН, перечислены в Налоговом кодексе. Изначально было предусмотрено только 47 видов деятельности, разрешенной по патенту. Сегодня это число увеличилось до 63.

Субъекты РФ имеют право самостоятельно расширять перечень услуг, предусмотренных ПСН, а сокращать не могут.

Ограничения для применения спецрежима

Признак ограничения	В чем состоит
Форма предпринимательской деятельности	Система разрешена только для физлица (индивидуального предпринимателя). Юридическое лицо не зависимо от организационно-правовой формы и формы собственности не может применять ПСН
Численность работающих	Количество работников, занятых в деятельности по патенту не может быть более 15 человек (по всем видам деятельности бизнесмена)
Предельная величина доходов за отчетный период	60000000 рублей. В случае превышения доходов право на патент теряется, а налоговые платежи необходимо пересчитать по общей системе. Возврат к патентному режиму возможен не ранее, чем через год после утери права на его применение
Оплата патента	Если в установленные сроки патент не оплачен, то предприниматель теряет возможность использовать ПСН и переходит на другой налоговый режим

Расчет стоимости патента для ИП

Стоимость патента зависит от двух показателей:

ставки налога. По ПСН установлено ее значение в 6%;
налоговой базы. По ПСН под налоговой базой понимается вероятный доход предпринимателя за год, который устанавливается индивидуально по субъектам Федерации.

Это означает, что стоимость патента зафиксирована в определенной сумме и зависит от величины предполагаемого годового дохода бизнесмена, установленного для этого вида деятельности в конкретном регионе.

Минимальный доход не ограничивается законом, а максимальный установлен в 1000000 рублей. В отношении ПСН действует такое понятие, как коэффициент-дефлятор, значение которого определяется на год. Например, в 2016 г. этот показатель равен 1, 329. С его помощью корректируется стоимость патента. Это означает, что в 2016 г. максимальный размер дохода определен в 1329000 рублей.

По отдельным видам деятельности законодательство позволяет повышать стоимость патента индивидуально по регионам. Например, в некоторых регионах налогооблагаемая база при определении налога для ремонта транспорта увеличивается в 3 раза, а по аренде имущества – в десять.

При определении стоимости патента по таким видам деятельности (розничная торговля, общепит и некоторые другие) принимают во внимание площадь торгового зала, зала обслуживания, численность работающих.

Пример #1. По парикмахерским услугам в г. Мурманск установлена величина потенциального дохода на 2016 г. 630000 рублей. Предприниматель приобретает патент на 1 месяц, наемных работников к труду привлекать не планирует.

Стоимость патента: 630000 * 6% = 37800рублей в год.

Значит, за месяц следует заплатить: 37800 / 12 = 3150 рублей.

В расчет стоимости патента может быть заложен такой показатель, как численность работников.

Пример #2. По парикмахерским услугам в г. Мурманск установлена величина потенциального дохода на 2016 г. 630000 рублей. Предприниматель приобретает патент на 1 месяц и планирует нанять 7 работников. При привлечении к труду до 5 человек стоимость патента остается неизменной. Если число работников превышает 5, но не достигло 10, налогооблагаемая база увеличивается до 800000.

Стоимость такого патента изменится следующим образом: 800000 * 6% = 48000 рублей в год и 40000 рублей за 1 месяц.

В ходе работы условия, по которым рассчитывалась стоимость приобретенного патента, могут изменяться.

В таком случае необходимо:

купить новый патент на разницу, если он приобретался для одного предпринимателя, а потом число работников стало больше 5 человек;
ничего не предпринимать, если число работников уменьшилось по сравнению с заявленным при покупке патента.

Порядок оплаты патента

Стоимость патента – это величина налога при ПСН. По аналогии с другими упрощенными налоговыми режимами патент подразумевает замену следующих платежей:

НДФЛ;
НДС, кроме НДС по импорту;
налога на имущество.

Сроки оплаты патента варьируют от срока действия патента. Именно этот показатель значительно снижает привлекательность ПСН в глазах предпринимателя. Связано это с обязанностью предварительной оплаты стоимости патента, то есть авансового платежа еще до начала работы. На сегодняшний день установлены более лояльные сроки погашения стоимости патента. Так, патент выданный до полугода, необходимо оплатить до конца его срока. Если же срок действия до года, то треть следует перечислить в первые 3 месяца работы, а оставшуюся сумму – до конца патента.

Если же по какой-либо причине предприниматель не погасил в установленные сроки обязательства по патенту, то он лишается права применять ПСН и должен пересчитать свои доходы по общей системе, т.е. начислить НДС, НДФЛ и налог на имущество. В дополнение к этим издержкам предпринимателю придется оплатить услуги бухгалтера, который выполнит пересчет налогов, поскольку самостоятельно это сделать очень непросто.

Когда патент могут не выдать?

ПСН, в отличие от других спецрежимов, носит разрешительный характер. Это означает, в выдаче патента может быть отказано при наличии следующих оснований:

деятельность, которой планирует заниматься предприниматель, не предусмотрена ПСН;
не верно указан срок действия патента в заявлении. Он может выдаваться на срок до 12 месяцев, но в одном календарном году. Например, нельзя взять патент с 01 февраля 2015 по 31 января 2016 г.;
в отчетном периоде предприниматель уже работал по патенту и лишился права на него;
по прошлому действующему патенту есть задолженность по оплате.

Ответы на актуальные вопросы по ПСН

Вопрос №1. Можно ли вернуть часть стоимости патента, если он был приобретен на год, но предприниматель по определенным причинам прекратил деятельность через 2 месяца.

Ответ. В такой ситуации бизнесмен может обратиться в налоговую службу с заявлением о том, что был переплачен налог и просьбой о возврате либо зачете (если есть необходимость) части платежа.

Вопрос №2. Какова процедура и сроки оформления патента?

Ответ. Чтобы получить патент, следует обратиться в налоговую службу с заявлением не позднее, чем за 10 дней до предполагаемой даты начала работы. На протяжении пяти дней с момента подачи заявления бизнесмену обязаны оформить патент или отказать в письменном виде с отражением причин, послуживших основанием для отказа.

Вопрос №3. Существует ли обязанность для предпринимателя вести какую-либо бухгалтерскую документацию и сдавать отчетность?

Ответ. Предприниматель, работающий по патенту, не обязан сдавать никакую отчетность. Но этот режим предполагает обязанность ведения учета доходов и расходов, поскольку право применения ПСН имеет ограничения по величине дохода.

Вопрос №4. В каких случаях бизнесмен теряет возможность пользоваться ПСН?

Ответ. Предприниматель может лишиться права на ПСН в следующих случаях:

когда истекли установленные сроки, а патент не оплачен;
в течение отчетного периода численность работников стала более 15 человек;
доходы предпринимателя в отчетном периоде превысили установленный предел.

При наступлении вышеперечисленных обстоятельств не позднее, чем через 10 дней бизнесмен обязан самостоятельно обратиться в налоговую службу с заявлением.

Вопрос №5. Известно, что база налога при ПСН может быть увеличена по регионам. А может ли меняться ставка налога?

Ответ. Да, налоговая ставка может быть снижена в соответствии с законами субъектов РФ. Такое явление носит название налоговых каникул. Может применяться в отношении бизнесменов, которые впервые будут зарегистрированы и будут работать в производстве, социальной сфере или науке. Налоговым кодексом установлен период каникул до 2020 года. Например, по Республике Крым, в 2016 г. ставка налога для указанных групп предпринимателей составляет 0%, в 2017 г. – 4%.

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие положительные и отрицательные особенности имеет патентная система налогообложения по сравнению с другими налоговыми режимами.

2. Как определить, стоит ли Вам переходить на патентную систему налогообложения.

Индивидуальные предприниматели помимо «привычных» налоговых режимов, таких как упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, общий режим, имеют возможность применять патентную систему налогообложения. Чтобы использовать эту возможность ИП должен отвечать определенным критериям по виду деятельности, численности работников и т.д. Подробнее о том, что представляет собой ПСНО и каковы условия ее применения Вы можете прочитать в статье . А в этой статье поговорим о том, какие преимущества и недостатки присущи патентной системе по сравнению с другими режимами налогообложения и как определить, стоит ли переходить на ПСНО.

« + » Преимущества патентной системы налогообложения

1. Срок действия патента ИП выбирает самостоятельно (от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года).

Это выгодно для тех ИП, деятельность которых носит в основном сезонный характер. Например, если ИП оказывает экскурсионные услуги, в отношении этого вида деятельности он имеет возможность применять ПСНО. Однако по опыту он знает, что больше всего доходов данная деятельность приносит в летний период. Поэтому для ИП выгодно получить патент на пиковый период с мая по сентябрь, так как стоимость патента не зависит от величины доходов, а в остальное время применять другой режим налогообложения, например УСН, сумма налога при котором напрямую зависит от полученных доходов.

2. Простой и понятный расчет суммы налога при ПСНО (стоимость патента).

Действительно, по сравнению со всеми остальными режимами налогообложения ПСНО отличается максимально простым порядком расчета налога. Достаточно перемножить ставку налога и сумму потенциально возможного дохода (которая установлена законом). Более того, ИП может совсем не производить расчет налога при ПСНО: в патенте, который выдает налоговая инспекция, уже прописаны и стоимость патента, и сроки его уплаты. Все, что нужно сделать ИП – это уплатить указанные суммы налога в установленные сроки. Самостоятельный расчет налога при ПСНО может понадобиться разве что на этапе подачи заявления на получение патента, чтобы оценить, насколько выгодно будет применение ПСНО и стоит ли переходить на нее.

3. Возможность не применять контрольно-кассовую технику при наличных расчетах.

ИП, применяющие ПСНО, имеют право не использовать ККТ при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего оплату (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»). Подробнее о порядке применения ККТ читайте в статье . Таким образом, ИП, применяющие ПСНО, освобождаются от расходов, связанных с использованием ККТ, таких как затраты на покупку и ежемесячное обслуживание ККТ. Кроме того, отпадает необходимость составления и предоставления в налоговую документов, необходимых при использовании ККТ: документы по регистрации и перерегистрации ККТ в налоговой инспекции, журнал кассира-операциониста.

4. Возможность применять пониженные тарифы страховых взносов в ФСС и ПФР.

В п. 14 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» установлено, что ИП, применяющие патентную систему налогообложения, за исключением отдельных видов деятельности вправе рассчитывать страховые взносы с оплаты труда работников по . Подробнее о порядке применения и подтверждения пониженных тарифов страховых взносов написано в статье .

5. Не нужно составлять и предоставлять налоговую декларацию по ПСНО.

ИП, применяющие ПСНО, освобождены от предоставления налоговой декларации. Налоговым кодексом установлена только обязанность вести налоговый учет доходов в (с целью соблюдения лимита по доходам за год в 60 млн. руб.). Но, как упоминалось выше, ИП на ПСНО не обязаны применять ККТ при наличных расчетах, поэтому фактически налоговая инспекция не сможет проверить правильность заполнения Книги учета доходов в отношении наличных поступлений. То есть, главное, достоверно фиксировать в Книге доходы, поступающие на расчетный счет. Таким образом, ПСНО – единственная система налогообложения, при которой не нужно заполнять декларацию, и которая к тому же предполагает упрощенный порядок ведения налогового учета.

« — » Недостатки патентной системы налогообложения

Несмотря на то, что ПСНО обладает целым рядом преимуществ для ИП, у нее также есть и определенные недостатки.

1. Размер налога не зависит от уровня доходов от предпринимательской деятельности.

То есть независимо от того, получит ИП прибыль или убыток, фиксированная стоимость патента должна быть уплачена в любом случае. Иногда это может являться преимуществом, например, когда доходы от деятельности достаточно высоки. Но может получиться и так, что полученная прибыль с трудом покрывает стоимость патента. Вот поэтому очень важно правильно спланировать период действия патента, сопоставить предполагаемые к получению доходы в этом периоде и сумму налога.

2. Налог при ПСНО уплачивается авансом.

Установленный НК РФ порядок уплаты налога при ПСНО предполагает авансовые платежи. При этом первый платеж, размер которого зависит от срока действия патента, нужно уплатить уже в течение 25 календарных дней с начала применения ПСНО. Поэтому ИП прежде, чем переходить на ПСНО, нужно быть готовым к тому, что платить налог придется еще не заработав на него, то есть в запасе нужно иметь свободные денежные средства.

! Обратите внимание: необходимо строго соблюдать сроки уплаты налога при ПСНО, так как в случае несвоевременной уплаты, ИП лишается права применять ПСНО. То есть просроченный налоговый платеж по ПСНО влечет не начисление пеней, а полный пересчет налогов с начала периода действия патента. Причем пересчитывать налоги придется по общему режиму налогообложения.

3. Ограничения по численности работников и доходам.

Применение ПСНО предполагает выполнение определенных требований: средняя численность работников ИП за налоговый период не должна превышать 15 человек, размер доходов не должен быть более 60 млн. руб. с начала года, кроме того применять ПСНО можно только в отношении установленных законом видов деятельности. Эти требования более жесткие, чем например, для ЕНВД: средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек. Таким образом, чтобы не лишиться права применять ПСНО, в течение всего срока действия патента нужно контролировать как среднюю численность работников, так и величину доходов. Если же хотя бы одно из этих требований не будет выполняться, ИП утратит право применять ПСНО и налоги нужно будет пересчитать с начала периода действия патента.

4. Патент действует в отношении одного вида деятельности и в одном регионе

В настоящее время один патент выдается только на один вид деятельности (из перечня, установленного законом) и действует в пределах одного субъекта РФ.

Например, ИП имеет два кафе (с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров) в Ярославле и Костроме, а также магазин (с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров) в Ярославле. По указанной деятельности ИП вправе применять ПСНО, но для этого ему придется получить три патента: два патента на оказание услуг общепита и ведение розничной торговли в Ярославской области и один патент на оказание услуг общепита в Костромской области.

Такие условия получения патентов являются неудобными для ИП, осуществляющих несколько видов деятельности в разных регионах: помимо того что патенты нужно получать в разных налоговых, каждый из них имеет свою стоимость, срок действия и уплаты. Контролировать соблюдение условий применения ПСНО придется по каждому патенту.

5. Налог не уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов.

И еще один, на мой взгляд, самый большой недостаток ПСНО – законодательством не предусмотрено уменьшение патентного налога на сумму страховых взносов, ни в виде фиксированных платежей за ИП, ни уплаченных с заработной платы работников. При применении любого другого режима налогообложения страховые взносы так или иначе учитывается либо при определении налоговой базы (ОСНО, УСН доходы-расходы), либо при определении налога к уплате (УСН доходы, ЕНВД). Получается, что ИП, у которого 15 наемных работников, и ИП, у которого 1 наемный работник, при прочих равных условиях, должны заплатить одинаковую стоимость патента, несмотря на то, что суммы расходов на заработную плату и отчисления с нее абсолютно разные.

Итак, в результате проведенного «исследования» у меня получилось равное количество плюсов и минусов применения патентной системы налогообложения. Конечно, это обобщенный подсчет и для каждого конкретного случая соотношение преимуществ и недостатков ПСНО будет своим. И то, что является недостатком в одном случае, может служить преимуществом в другом и наоборот. Например, для ИП с большими оборотами, выгодно, что стоимость патента не зависит от полученных доходов, а для ИП, у которого доходы невелики, скорее всего, это минус. Поэтому для того чтобы понять, стоит ли применять ПСНО, я рекомендую по каждому приведенному выше пункту отметить, чем он является именно для Вас: преимуществом, недостатком или не имеет значения. Затем, подсчитав количество плюсов и минусов, Вы сможете оценить целесообразность перехода на ПСНО.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Введенная в действие в 2013 году пока мало знакома предпринимателям, и, возможно, поэтому многие не торопятся покупать патент. Согласно статистике, приведенной на сайте ФНС России, по состоянию на 1 июля 2013 года было выдано всего 75 624 патента. При этом общее число зарегистрированных в России индивидуальных предпринимателей на ту же дату составляет 3 645 068. То есть коммерсанты, перешедшие на патентную систему, составляют всего 2%. А если учесть, что один предприниматель может получить сразу несколько патентов, и того меньше.

Недостатки патента

Патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. И если региональные власти какого-либо субъекта решат, что данный спецрежим не принесет больших налоговых поступлений в бюджет, то ИП не смогут в этом субъекте РФ.

В настоящее время законы о введении патентной системы приняты во всех субъектах РФ. Однако, например, в Санкт-Петербурге этот спецрежим был введен только с 1 января 2014 года (Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98). Следовательно, в 2013 году коммерсанты Северной столицы не могли перейти на уплату патента.

Вторым недостатком патентной системы является ограниченный перечень видов деятельности, в отношении которых ее можно применять. Указанный перечень установлен пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ и содержит всего 47 видов предпринимательской деятельности*.

Примечание. Для сравнения: ранее действующая УСН на основе патента могла применяться коммерсантами в отношении 69 видов деятельности.

Заметим, что этот недостаток могут немного компенсировать региональные власти. Согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ власти субъектов РФ вправе устанавливать дополнительный перечень «патентных» видов деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН.

Примечание. ОКУН утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163.

Третий минус патентной системы налогообложения — это ограничение по средней численности наемных работников. Так, указанная численность не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Получается, что коммерсанты, имеющие большой штат работников, не вправе применять патентную систему.

Помимо ограничения по средней численности, главой 26.5 НК РФ предусмотрено и другое ограничение — по доходам. Напомним суть этого ограничения. Если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем «патентным» видам деятельности превысили 60 млн. руб., ИП считается утратившим право на применение патента. То есть предпринимателю придется контролировать свои доходы. Для этого следует вести Книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.

Примечание. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Обратите внимание: при утрате права на применение патентной системы налогообложения до истечения срока действия патента вновь перейти на патентную систему по тому же виду деятельности предприниматель вправе не ранее чем со следующего календарного года.

Кроме того, некоторые ограничения предусмотрены и для отдельных видов предпринимательской деятельности:

при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, площадь торгового зала должна быть не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
при оказании услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с залом обслуживания посетителей площадь зала обслуживания не должна превышать 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Еще одним отрицательным моментом перехода на патентную систему может явиться срок оплаты патента. Уплачивать налог ИП следует в один или два этапа в зависимости от периода, на который приобретается патент (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Если патент получен на срок до шести месяцев, оплата производится в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то уплата производится в следующем порядке:

1/3 суммы налога — не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
2/3 суммы налога — не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Если налог не был уплачен в установленный срок, коммерсант считается утратившим право на применение патента. Таким образом, распределить налоговую нагрузку на период действия патента коммерсанту не удастся. А ведь нельзя заранее сказать однозначно, заработает ли ИП за первые 25 дней «патентной» деятельности достаточную сумму для оплаты патента (или его 1/3 части).

Кроме того, стоимость патента нельзя уменьшить на сумму начисленных и уплаченных коммерсантом страховых взносов, как это можно сделать при работе на других спецрежимах. Правда, возможно, скоро этот недостаток можно будет вычеркнуть. Законодатели думают над тем, чтобы предоставить такую возможность предпринимателям.

Преимущества патентной системы

Первым и, пожалуй, главным преимуществом патентной системы является освобождение от уплаты некоторых налогов и, как следствие, снижение налоговой нагрузки ИП. Напомним, согласно пунктам 10 и 11 статьи 346.43 НК РФ применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей от обязанности по уплате:

НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении «патентных» видов деятельности);
налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении «патентных» видов деятельности);
НДС (за исключением трех случаев, указанных во врезке).

Примечание. От уплаты аналогичных налогов освобождаются ИП, применяющие «упрощенку» и «вмененку».

Как видно, купив патент, получить освобождение можно лишь от уплаты некоторых налогов. Однако это все же лучше, чем ничего.

Вторым преимуществом патентной системы является незначительная ставка налога. Она составляет всего 6% (ст. 346.50 НК РФ). В сравнении с другими налоговыми режимами эта ставка является минимальной. Такая же ставка установлена только в отношении УСН с объектом налогообложения доходы. При этом в расчете налога по УСН учитываются все реальные доходы предпринимателя.

Что же касается патентной системы, то тут объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду деятельности (ст. 346.47 НК РФ). Размер этого дохода устанавливается законами субъектов РФ. То есть фактически полученный доход коммерсанта на сумму налога за патент не влияет. Поэтому если реальный доход предпринимателя за налоговый период окажется больше потенциального, установленного законом субъекта РФ, то коммерсант останется в прибыли.

А при отсутствии реального дохода предприниматель может смело не оплачивать второй платеж за патент (если патент получен на срок от шести месяцев до года). В этом случае он потеряет право на применение патентной системы с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). И будет признаваться плательщиком общей системы налогообложения.

При этом суммы налогов за этот период необходимо исчислить и уплатить как вновь зарегистрированному ИП. Пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом в течение того периода, на который был выдан патент, коммерсант не уплачивает. А сумма НДФЛ за налоговый период уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы.

Еще одним положительным моментом патентной системы является налоговый период, то есть срок, на который патент можно приобрести. Согласно статье 346.49 НК РФ предприниматель может купить патент на срок от 1 до 12 месяцев. Так, боязливые коммерсанты могут для начала купить патент на месяц или два. В данном случае сумма, подлежащая уплате за патент, будет корректироваться пропорционально сроку действия патента.

Следующим преимуществом патентной системы является то, что ИП, применяющие патент, могут осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой техники. Только в этом случае они должны выдавать по требованию покупателя (клиента) документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Об этом сказано в пункте 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Обратите внимание! Когда ИП на патенте платит НДС
Пунктом 11 статьи 346.43 НК РФ определены три случая, когда ИП, применяющие патентную систему, должны платить НДС в бюджет.
Первый — осуществление видов деятельности, в отношении которых не применяется патентная система.
Второй — при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Третий — при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ, а именно: при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Также к плюсам приобретения патента можно отнести отсутствие обязанности подавать в налоговые органы декларацию по патентной системе налогообложения (ст. 346.53 НК РФ). По сути, налогоплательщику необходимо только два раза за налоговый период обратиться в налоговую инспекцию. Первый — для того, чтобы подать заявление о переходе на патентную систему, второй — чтобы забрать патент.

Кроме того, для большинства индивидуальных предпринимателей, применяющих патент и производящих выплаты физлицам, установлены пониженные тарифы страховых взносов до 2018 года. Такие коммерсанты уплачивают страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20%. Об этом — статья 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Как видно, новый патентный спецрежим имеет как плюсы, так и минусы. При этом переход на патентную систему осуществляется в добровольном порядке, что дает предпринимателю право выбрать самостоятельно, какой налоговый режим для него более выгодный.

Рассмотрим на примере, какие суммы налогов придется заплатить коммерсанту на разных системах налогообложения при одинаковых исходных данных.

Пример . Индивидуальный предприниматель Л.И. Коровкин оказывает населению услуги по ремонту жилья и других построек в Санкт-Петербурге. Наемных работников коммерсант не имеет. Реальный доход Л.И. Коровкина за 2013 год составил 1 200 000 руб., расходы — 400 000 руб. Разберемся, какой же режим выгоднее для предпринимателя при прочих одинаковых условиях его работы. Страховые взносы в расчет не берем.

Для начала рассчитаем стоимость патента . Потенциально возможный к получению ИП годовой доход для вида деятельности по ремонту жилья и других построек равен 500 000 руб. Стоимость патента на 2013 год составит 30 000 руб. .

Значит, прибыль ИП после уплаты налогов и взносов составляет 734 335,34 руб. (1 200 000 руб. - 400 000 руб. - 30 000 руб. - 35 664,66 руб.).

Общий режим налогообложения . Сумма НДФЛ составляет 104 000 руб. [(1 200 000 руб. - 400 000 руб.) × 13%], а НДС — 183 051 руб. (1 200 000 руб. × 18/118).

Итого прибыль ИП после уплаты налогов и взносов равна 477 284,34 руб. (1 200 000 руб. - 400 000 руб. - 104 000 руб. - 183 051 руб. - 35 664,66 руб.).

УСН с объектом доходы . Единый налог по УСН равен 72 000 руб. (1 200 000 руб. × 6%).

За свое страхование ИП в 2013 году перечислил 35 664,66 руб.

Согласно положениям законодательства ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы без ограничений. То есть сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 36 335,34 руб. (72 000 руб. - 35 664,66 руб.).

Итого прибыль ИП после уплаты налогов и взносов равна 728 000 руб. (1 200 000 руб. - 400 000 руб. - 36 335,34 руб. - 35 664,66).

УСН с объектом доходы минус расходы . За свое страхование ИП в 2013 году перечислил 35 664,66 руб.

Соответственно единый налог по УСН равен 114 650,3 руб. [(1 200 000 руб. - 400 000 руб. - 35 664,66) × 15%].

Минимальный налог составляет 12 000 руб. (1 200 000 руб. × 1%).

Минимальный налог меньше, чем единый налог, значит, заплатить следует единый налог.

Итого прибыль коммерсанта после уплаты налогов и взносов равна 649 685,1 руб. (1 200 000 руб. - 400 000 руб. - 114 650,3 руб. - 35 664,66 руб.).

«Вмененка» . Коэффициент К1 на 2013 год установлен в размере 1,569 (приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 № 707).

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 для данного вида деятельности равен 1 (Закон Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 29935).

Базовая доходность — 7500 руб. в месяц (ст. 346.29 НК РФ).

Следовательно, исчисленный ЕНВД составляет 5295,38 руб. .

Предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы без ограничений.

Предположим, что страховые взносы ИП перечислял в декабре одной суммой.

Значит, сумма ЕНВД, подлежащая уплате по итогам IV квартала 2013 года, равна нулю (5295,38 руб. - 35 664,66 руб.).

Итого прибыль индивидуального предпринимателя после уплаты налогов и взносов равна 748 449,2 руб. (1 200 000 руб. - 400 000 руб. - 5295,38 руб. × 3 - 35 664,66 руб.).

Как видно, налоговая нагрузка при применении патентной системы, «вмененки» и УСН (объект налогообложения — доходы) примерно одинаковая. Но у нас так получилось при условии, что в настоящее время ИП на патенте не могут уменьшать стоимость патента на страховые взносы. Если им предоставят такое право, то налоговая нагрузка при патенте будет наименьшая. Но мы не призываем всех предпринимателей перейти на патентную систему. Каждый коммерсант сам для себя должен решить, какой режим налогообложения ему выгоднее и удобнее применять.

Февраль 2014 г.

ПСН имеет множество преимуществ для индивидуального предпринимателя, в отличие от других систем налогообложения. Но, принимая решение о переходе на нее, необходимо четко понимать, что ждет предпринимателя впереди, а также уметь прогнозировать, как будет развиваться бизнес. Именно для этой цели стоит рассмотреть плюсы и минусы патентной системы налогообложения.

Первым плюсом этой системы является простота перехода на нее. Для того чтобы использовать патент, достаточно просто своевременно уведомить налоговые органы о своем желании заявлением. Составить и подать его необходимо за 10 дней до даты начала действия патента. Подачу можно производить почтой, лично или по интернету, что также удобно для предпринимателя. Ответ на заявление налоговые органы должны предоставить в пятидневный срок.

Кроме того, патентная система налогообложения является добровольной, то есть на нее желающий предприниматель может перейти, приняв соответствующее решение, а по окончании действия патента вернуться к другой форме налогообложения.

Еще одним преимуществом является избавление предпринимателя от ряда налогов, например, НДС. Предприниматель не обязан оплачивать этот налог за исключением ситуаций, предусмотренных законодательством. Отсутствие имущественного налога также существенно снижает сумму налогообложения. Нет необходимости платить налог на доходы физических лиц, что также очень актуально при наличии у предпринимателя сотрудников.

Существенным плюсом является также отсутствие строгой бухгалтерской отчетности. Предприниматель ведет только книгу доходов.

Облегченный вариант предоставления отчетности также можно рассматривать как преимущество. ИП освобождается от обязанности составления и подачи декларации, так как нужные налоги уже оплачены.

Также характерной особенностью данного режима является гибкость во временном плане. Патент можно приобрести на то время, на которые нужно, при этом будут отсутствовать неактуальные для предпринимателя оплаты налогов.

Подсчет преи муществ

Давайте сформируем из плюсов данной системы четкий список:

Легкость перехода на ПСН благодаря добровольной основе.
Быстрый ответ от налоговых органов.
Отсутствие строгого бух. учета и необходимости предоставлять отчетность.
Отсутствие влияния реального дохода на стоимость патента.
Широкий перечень видов деятельности, по которым возможно применять ПСН.
Уменьшение налогового бремени.
Возможность оформления патента на определенный отрезок времени.

Недостатки ПСН

Рассматривая недостатки, сначала стоит упомянуть финансовый аспект. Оплата патентной стоимости происходит авансовым методом, что иногда доставляет определенные трудности предпринимателю.

Второй финансовой трудностью можно назвать ситуацию, когда предполагаемые доходы оказываются больше реальных.

Установленные условия для патентной системы также могут осложнить процесс перехода на нее. Например, итоговая доходность от деятельности не должна превышать 60 млн. рублей, в противном случае патентная система будет отменена для этого ИП.

Существуют ограничения и по количеству сотрудников: так, средняя их численность за время действия патента не должна превышать пятнадцать человек.

За своих сотрудников ИП в 2017 году обязан вносить страховые взносы в ФНС, причем при использовании специального режима обложения налогами уменьшить сумму стоимости патента на сумму этих взносов нельзя, как в случае использования ЕНВД. От отчетности по взносам патентная система также не освобождает.

Итоговые выводы

Итак, недостатки данного вида налогообложения можно объединить в список:

Ограничения по сумме доходов и количеству сотрудников.
Невозможность уменьшить налоговое бремя на сумму страховых взносов.
Легко можно потерять право на использование системы.
Авансовая система оплаты патента.
Ограниченность в региональном и временном использовании.
На каждый вид деятельности, поддающемуся патентному налогообложению, необходимо приобрести собственный патент.

Итак, рассматривая плюсы и минусы патентной системы налогообложения, по каждой части можно выделить достаточно большой перечень. Предпринимателю стоит взвесить преимущества и риски, которые могут ждать его в процессе деятельности, а затем уже принимать окончательное решение. Стоит учитывать реальные доходы как весомый аргумент и провести сравнение их с доходами предполагаемыми. Наиболее подходящим вариантом для начинающего предпринимателя является приобретение патента не небольшое количество времени, и, основываясь на уже полученный опыт, принять окончательное решение.