Удержать путем невыплаты денежных средств. Удержание из заработной платы сотрудника. Пример удержания за неотработанные дни отпуска при увольнении

Удержание части заработанных гражданином денег разрешено в ситуациях и размерах, определяемых некоторыми федеральными законами и Трудовым кодексом РФ.

При неправомерности вычетов, произведенных из заработанного дохода гражданина, последний имеет право направить соответствующее заявление в суд. Поэтому ответственные сотрудники организации должны производить все вычеты из доходов трудящихся в строгом соответствии законодательным нормам, а информация по возможным вариантам удержаний может включаться в документ о правилах оплаты труда или иной внутренний акт, регламентирующий в организации вопросы платы за труд.

Возможные варианты удержаний из заработной платы

Случаи невыплаты сотруднику денежных средств из его заработной платы определяются согласно ТК РФ (ст. 137) и разделяются на удержания:

• обязательного характера;
• инициированные предприятием;
• по желанию самого сотрудника.

К обязательным видам невыдачи средств из заработка сотрудника отнесены:

• налоговый платеж с дохода гражданина в качестве физического лица (), определяемый НК РФ (гл. 23);
• взыскания по исполнительным документам (листам) согласно ФЗ об исполнительном производстве (№119, 21.07.1997), производимые после уплаты обязательных налогов согласно НК РФ.

К сведению! Любые виды вычетов производятся из заработанных гражданином средств после первоочередного вычета в виде НДФЛ. Взыскания по исполнительным листам не применимы к некоторым видам дохода, к примеру, за работу в экстремальных или вредных условиях (ст. 69 ФЗ № 119).

Удерживаемые по инициативе предприятия суммы относятся к его праву, но не обязанности, и содержат:

• компенсацию предоставленного ранее и невозвращенного авансового платежа, полученного трудящимся в счет будущего заработка;
• гашение в установленный срок невозвращенного, неизрасходованного авансового платежа, полученного сотрудником по причине командировки, перевода на работу в иной населенный пункт;
• возврат лишней части денег, уплаченных работнику по причине ошибок счетного характера;
• возврат излишне уплаченных гражданину денег при признании его вины или неправомерности действий комиссией по трудовым спорам или судебным решением (ст. 155, 157 ТК РФ);
• вычет за время трудового отпуска, не отработанное сотрудником, в зависимости от причин для увольнения работника (ст. 77, 81, 83 ТК РФ);
• покрытие материального ущерба, понесенного организацией по вине работника (гл. 39 ТК РФ).

Невыплата части заработка по ­распоряжению руководства компании должна соответствовать следующим условиям:

• стоимость нанесенного вреда не превышает величины среднемесячного ­заработка виновного лица (ст. 248 ТК РФ);
• распоряжение о взыскании денег издано руководством организации не позже 1 месяца от даты окончательного выявления величины причиненного урона (ст. 248 ТК РФ).

По окончании месячного срока при отсутствии добровольного согласия работника на компенсацию урона взыскание производится работодателем только при наличии судебного решения.

К сведению! Если переплата лишней суммы по плате за труд произошла из-за некорректного или неправильного трактования законодательных норм или иных нормативных актов, уменьшение размера заработка на установленный излишек не допускается (ст. 137 ТК РФ).

Любые вычеты из заработка по инициативе самого работника (оплата банковского кредита, профсоюзных или страховых взносов, коммунальных платежей) производятся бухгалтерским подразделением компании только при получении от сотрудника письменного заявления.

Размер и порядок удержаний из заработка

ТК РФ (ст. 138) определены предельные показатели по размерам удержаний независимо от их вида, в том числе при каждой уплате заработка:

• общая сумма заработанных, но не переданных гражданину средств, не может превысить 20% от начисленного заработка;
• при необходимости нескольких выплат по исполнительным документам общая сумма удержаний не может быть больше 50% от величины заработка;
• размер вычета может достигать до 70% от заработка, если вычеты производятся из дохода лица, отбывающего срок в исправительной колонии, при возмещении урона здоровью иного гражданина, при возмещении ущерба в связи с кончиной кормильца или причиненного преступлением.

Внимание! Все выполняемые работодателем вычеты из заработка сотрудника должны отражаться в расчетных листках. О размерах и основаниях уменьшения выплачиваемой суммы работник должен уведомляться письменно (ст. 136 ТК РФ).

Перед осуществлением вычета работодатель должен:

• получить законное основание для выполнения процедуры (приказ, распоряжение, докладная записка с резолюцией руководителя);
• осуществить проверку, установив причину возникновения, определив точный размер нанесенного вреда и составив акт, при наличии необходимости возмещения урона работодателю (ст. 246, 247 ТК РФ);
• проконтролировать соблюдение установленного периода для подготовки решения по удержанию средств из заработка;
• получить письменное согласие сотрудника на уменьшение суммы заработка (при необходимости).

Отражение удержаний в бухучете

Начисленные по зарплате суммы указываются в бухгалтерском учете по сч. 70. Удержания также должны отражаться в учете, поэтому начисленные по дебету сч. 70 суммы будут уменьшены:

• при вычете НДФЛ — по кредиту сч. 68;
• при удержании отчислений в ПФР — по кредиту сч. 69;
• при оплате по исполнительным листам — по кредиту сч. 76;
• для возмещения потерь от брака — по кредиту сч. 28;
• для возмещения невозвращенных подотчетных сумм — по кредиту сч. 71;
• при удержании средств в пользу третьих лиц — по кредиту сч. 76.

После проведения всех необходимых вычетов выплата зарплаты осуществляется наличными через кассу (Дебет сч. 70/Кредит сч. 50) или зачисляется сотруднику на (Дебет сч. 70/Кредит сч. 51).

Ошибки при проведении вычетов из заработка

При недоплате средств из заработка сотруднику предприятия наиболее часты следующие нарушения:

1. Вычет, не оговоренный ТК РФ или иным федеральным документом, к примеру, в форме денежного штрафа из-за несвоевременного прихода на работу, курения в пределах территории организации. По ТК и иным законодательным нормам подобные меры как вариант дисциплинарной ответственности не предусматриваются. Когда подобные требования указаны в локальных актах компании или в трудовых контрактах, работодатель вправе привлечь трудящегося лишь к дисциплинарной или материальной ответственности в виде выговора, замечания, прекращения действия трудового контракта по некоторым причинам (ст. 192 ТК РФ). При нанесении предприятию вреда виновному грозит ответственность материального характера, но и в таких случаях законодательно не предусмотрены основания для денежного штрафа (ст. 238 ТК РФ).

Важно! Штрафные санкции приемлемы для административной ответственности, устанавливаемой КоАП РФ, УК РФ, иными федеральными законами, применяемыми лишь уполномоченными государственными структурами и предусматривающими взыскания средств в пользу государственного бюджета, но не компании (работодателя).

2. Несоблюдение порядка, сроков, иных критериев при проведении вычетов из заработка. К примеру, при возникновении ущерба от виновного сотрудника не получено объяснение в письменном виде по сложившейся ситуации или списаны деньги за неотработанный период трудового отпуска у уволенного в связи с сокращением штата предприятия.
3. Показатель удержания превышает значение, допустимое по ТК РФ или иным законодательным нормам.

При обнаружении нарушений при проведении вычетов из заработка сотрудника работодатель:

• за несоблюдение трудового законодательства может привлекаться к административной ответственности с уплатой штрафа (компанией, ответственным сотрудником) с дисквалификацией ответственного работника при повторном нарушении (ст. 5 КоАП РФ);
• за нарушение срока уплаты заработной платы несет материальную ответственность перед сотрудником в сумме не меньше 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от положенной к уплате суммы за каждый просроченный день (ст. 236 ТК РФ);
• возмещает гражданину моральный урон из-за неправомерного поведения в отношении него в сумме, определяемой по соглашению сторон или судебным решением (ст. 237 ТК РФ).

К сведению! По применяемым в ТК РФ положениям допустимые вычеты из дохода трудящегося составляют некрупные суммы. Но когда работник согласен на вычет в большем размере, соответствующая процедура должна осуществляться при соблюдении правильности оформления подтверждающих документов (заявления, приказа, распоряжения), а также выполнении требуемых нормативных условий и порядка вычета.

Каждое учреждение начисляет заработную плату своим работникам. Одновременно из нее производятся удержания.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации сотрудника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Производить удержания из нее можно только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, иными федеральными законами (ст. 137 ТК РФ). Таким образом, для удержаний из заработной платы работника у учреждения должно быть определенное основание. В зависимости от оснований удержания из начисленных в пользу работников сумм заработной платы и прочих вознаграждений можно подразделить на следующие виды:

Обязательные;

По инициативе работодателя;

По инициативе работника.

В первую очередь рассчитываются и производятся обязательные удержания, их последовательность должна быть следующей: налог на доходы физических лиц, алименты, прочие удержания по исполнительным листам согласно календарным датам их поступления в учреждение.

1. Виды удержаний из заработной платы

Обязательные удержания

Судя по названию, ими являются удержания, обязанность по осуществлению которых возлагается на учреждения на основании Налогового кодекса РФ, а также исполнительных документов. Таким образом, к ним следует отнести:

Налог на доходы физических лиц;

Алименты;

Удержания по прочим исполнительным документам.

Налог на доходы физических лиц

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Перечень видов доходов, на которые следует начислять НДФЛ, приведены в ст. 208 НК РФ. При определении налоговой базы по удержанию с работника НДФЛ следует учитывать все его доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся удержания, то они не уменьшают налоговую базу. Причем налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В целях правильного и своевременного исчисления причитающихся к удержанию сумм НДФЛ и перечисления его в бюджет необходимо:

определить сумму доходов каждого работника по каждой из предусмотренных ставок налогообложения отдельно, в результате устанавливается объект налогообложения;

уменьшить исчисленную базу на выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы, в результате определяется совокупная облагаемая база по НДФЛ;

уменьшить налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму стандартных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, в результате устанавливается налогооблагаемая база по налогу на доходы;

отразить исчисленные суммы налога в индивидуальных налоговых карточках, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе "Удержания" расчетных (расчетно-платежных) ведомостей;

перечислить в бюджет исчисленные к удержанию суммы НДФЛ не позднее дня фактического получения средств на оплату труда за вторую половину месяца или в иные сроки, установленные гл. 23 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне, как в денежной, так и в натуральной форме.

В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы:

начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении);

выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия;

пособия по временной нетрудоспособности;

материальная помощь;

подарки в части превышения 4000 рублей;

дивиденды по акциям предприятия;

материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам;

Не включаются в совокупный доход:

пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

пособие по безработице;

по беременности и родам;

по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;

на погребение;

выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ;

стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников.

Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы уменьшается на следующие стандартные вычеты:

3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и др.;

500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

400 рублей в месяц на категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 - 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 тыс. руб.;

1400 руб. на первого и второго ребенка, до тех пор, пока совокупный доход не достигнет 280 тыс. руб. (пп. 4 п.1. ст.218 НК РФ).

3000 руб. на третьего и последующих детей. В отношении данного вычета действуют ограничения по возрасту ребенка (на ребенка до 18 лет, либо на студента дневного отделения до 24 лет).

Если лицо имеет право более чем на 1 стандартный вычет по п.1-5, то предоставляется максимальный из вычетов.

Ставка НДФЛ – 13%. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна нулю. На следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.

Ставка 9% – принимается при получении дивидендов резидентами (п.4 ст.224 НК РФ).

Ставка 15% – облагаются дивиденды, полученные лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п.3 ст.224 НК РФ).

Ставка 30% – облагаются все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Ставка 35% – доходы в виде выигрышей и призов, суммы экономии на процентах, процентные доходы по вкладам в банках, в части превышения нормы, беспроцентные займы.

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.

Удержания в виде алиментов

Данный вид удержаний регулируется Семейным кодексом РФ и Постановлением Правительства РФ N 841 (далее - Постановление N 841). Согласно Постановлению N 841 алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительных вознаграждений, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, в том числе:

с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);

со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы);

с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

с оплаты сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни;

с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

с суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей, и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде;

с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФ;

с оплаты работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;

Кроме того, удержание алиментов производится:

с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата;

с сумм материальной помощи.

Алименты удерживаются с денежного довольствия (содержания) военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел и других приравненных к ним категориям лиц, в том числе:

с военнослужащих - с окладов по воинской должности, по воинскому званию, ежемесячных и иных надбавок (доплат) и других дополнительных выплат денежного довольствия, имеющих постоянный характер;

с сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, а также таможенной системы - с оклада по штатной должности, по специальному званию, процентных надбавок (доплат) за выслугу лет, ученую степень, ученое звание и других денежных выплат, имеющих постоянный характер;

с военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы - с единовременного и ежемесячного пособий и иных выплат при увольнении с военной службы, со службы в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службы.

Взыскание алиментов с указанных выплат производится после удержания (уплаты) из заработной платы и иного дохода НДФЛ в соответствии с налоговым законодательством.

Алименты не взыскиваются:

с компенсационных выплат, связанных с исполнением работников своих трудовых обязанностей (возмещение командировочных расходов, компенсации за использование личного имущества и т.д.);

с единовременных премий;

с выходного пособия при увольнении;

с материальной помощи в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, рождением ребенка, регистрацией брака, смертью близкого родственника.

Как правило, алименты уплачивают родители, находящиеся в разводе. Если один из них отказывается содержать своего несовершеннолетнего ребенка, то второй родитель вправе потребовать выплаты денежных сумм через суд.

Алименты из суммы начисленного работнику вознаграждения удерживаются ежемесячно на основании исполнительного листа или соглашения. Родители могут без участия суда решить вопрос об уплате алиментов на содержание детей, заключив письменное соглашение, заверенное нотариусом, которое имеет силу исполнительного листа (ст. 100 СК РФ). Исполнительные листы и соглашения о выплате алиментов при поступлении в организацию передаются бухгалтеру, назначенному приказом руководителя ответственным за их хранение, под расписку и в обязательном порядке регистрируются в специальном журнале, который ведется в произвольной форме.

В соответствии со ст. 8 Закона N 119-ФЗ в поступившем в учреждение исполнительном документе должны содержаться:

наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;

дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и их номера;

дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;

наименования взыскателя - организации и должника - организации, их адреса; фамилии, имена, отчества взыскателя - гражданина и должника - гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника - гражданина и место его работы;

резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;

дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;

дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению.

Исполнительный документ должен быть подписан судьей (должностным лицом другого уполномоченного органа, выписавшим исполнительный документ) и заверен гербовой печатью суда (печатью органа или лица, его выдавшего). О поступлении исполнительного документа в учреждение судебный исполнитель и взыскатель должны быть уведомлены.

В соответствии с п. 6.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105, к хранению исполнительных документов предъявляются особые требования, так, например, для обеспечения сохранности эти документы необходимо хранить в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях.

Обычно в исполнительном листе указываются почтовые реквизиты получателя алиментов, поэтому широко распространено их получение в почтовом отделении на основании почтового перевода. Однако родитель, в пользу которого удерживаются алименты на содержание ребенка, может изъявить желание на перечисление их на счет в банке либо получить их в кассе учреждения, в которой работает ответчик. Для этого взыскатель представляет в бухгалтерию учреждения, которая осуществляет удержание алиментов, заявление о способе их получения по своему усмотрению. В течение трех дней со дня выдачи заработной платы алименты должны быть выплачены на основании расходного ордера, либо переведены по почте акцептованным платежным поручением, либо перечислены в отделение Сбербанка на лицевой счет получателя.

В почтовом переводе при перечислении алиментов по почте на оборотной стороне талона к почтовому переводу в разделе "Для письменного сообщения" указываются месяц, за который взысканы алименты, количество фактически отработанных должником рабочих дней, суммы заработка, НДФЛ, расчет удержанных алиментов. Задолженность по уплате алиментов также отражается в талоне.

Расходы учреждения по переводу алиментов удерживаются из заработной платы должника (ст. 109 СК РФ). Если адрес получателя алиментов неизвестен, то учреждение уведомляет об этом судебного исполнителя. В случае увольнения работника, уплачивающего алименты, администрация учреждения, производившая удержание алиментов на основании решения суда или нотариально удостоверенного соглашения, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, их получающему, об увольнении лица, обязанного уплачивать алименты, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно (п. 1 ст. 111 СК РФ).

В контрольный лист к исполнительному листу заносятся данные обо всех удержаниях алиментов, а также о суммах оставшейся задолженности, после этого документ заверяется печатью учреждения. В течение трех дней он должен быть отправлен заказным письмом в службу судебных приставов или в суд по месту жительства должника. Согласно ст. 81 СК РФ удержание алиментов производится в следующих размерах:

размер алиментов на родителей по решению суда;

прочие удержания по решению суда.

Начислен и удержан НДФЛ Д 70 К 68, перечислен налог Д 68 К 51.

Удержания по исполнительным документам: Д 70 К 76, выплата Д 76 К 50,51.

Установлено, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. Если удержания производятся по нескольким исполнительным листам, за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

При взыскании алиментов и отбывании исправительных работ размер удержаний не может превышать 70% заработной платы. Указанный порядок распространяется также в отношении удержаний в возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и в возмещении ущерба, причиненного преступлением.

В соответствии со ст. 120 СК РФ удержания алиментов могут быть прекращены в случае:

Смерти одной из сторон;

Истечения срока действия соглашения об уплате алиментов;

Наступления оснований, предусмотренных соглашением об уплате алиментов.

Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:

При достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия (вступление в брак, эмансипация);

При усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

В случае признания судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

При вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак;

В случае смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного их уплачивать.

Удержания по инициативе работодателя

удержания за причиненный предприятию материальный ущерб;

за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

удержание своевременно невозвращенных подотчетных сумм;

удержание за брак и недостачу.

Порядок возмещения ущерба, причиненного предприятию работниками, зависит от того, в какой форме оформлены отношения между ними.

Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно гл. 59 ГК РФ.

В случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с ТК РФ (ст.232-234).

Работники, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба. Материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством РФ.

Работник « не может быть привлечен к ответственности в случае причинения ущерба, относящегося к нормальному производственно-хозяйственному риску. Риск читается оправданным, если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими действиями, а лицо, допустившее риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба».

Работник считается виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности.

Прямым действительным ущербом считается: уменьшение наличного имущества предприятия вследствие утраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества.

Согласно ст.248 ТК РФ возмещение материального ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника, производится по распоряжению администрации предприятия путем удержания необходимой суммы из его заработной платы. Согласно ст.246 ТК РФ размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

При повреждении (порче) имущества к ущербу относятся расходы, которые фактически понесло предприятие для его (ее) ликвидации. Если восстановить имущество не предоставляется возможным, размер потерь определяется с учетом стоимости оставшегося в распоряжении предприятия поврежденного или испорченного имущества, в частности лома и отходов.

Удержания по инициативе работника

Работник должен предъявить в бухгалтерию заявление с указанием в нем третьего лица, в пользу которого наниматель производит ежемесячное удержание.

удержание членских профсоюзных взносов;

удержание в погашение сумм ранее выданных ссуд, займов;

удержание платежей по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию;

удержание в погашение обязательств по подписке на акции, по оплате отпущенных товаров (работ, услуг);

погашение коммунальных услуг, оплату детей в школе.

Удержания по инициативе работника и работодателя не могут быть больше, чем 20% от з/пл- НДФЛ.

работодатель вправе, но не обязан принимать заявление от работника на удержание из его заработной платы определенных сумм и перечисление их на счета третьих лиц;

работник в своем заявлении может указать, из каких доходов производятся удержания, а из каких – нет. Например, работник может наложить запрет на удержания из пособий по временной нетрудоспособности;

работник должен указать в заявлении, что комиссия банка за перевод средств также удерживается из его зарплаты.

Нередко бухгалтеру приходится производить различные удержания из зарплаты. Их порядок регулируется Трудовым кодесом, к тому же такие операции нужно верно отразить в учёте. Как не сделать ошибок?

Общие положения

Перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы регулируется статьями 137 и 138 ТК РФ.В статье 137 перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника:

• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
• при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являются уважительными и которые перечислены в данном пункте, удержание за неотработанные дни отпуска не производится.

Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размер, и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено (работник оспаривает удержание или месячный срок истек), то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.

Кроме того, удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату.

В последней части статьи 137 ТК РФ установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит. Исключение составляют следующие случаи:

• заработная плата излишне выплачена в результате счетной ошибки;
• органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;
• заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В этих случаях удержание также производится в месячный срок со дня обнаружения факта излишней выплаты.

По общему правилу, изложенному в статье 138 ТК РФ, удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику, (за вычетом НДФЛ).

Другие правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50% от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Ограничения размера удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.

Взыскание не может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые:

1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам, получившим увечье (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу во вредных условиях труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5) организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака (статья 69 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Удержание алиментов

Нормативная база:

• ТК РФ (статьи 137, 138);
• Семейный кодекс Российской Федерации (далее СК РФ) (раздел V);
• Федеральный закон от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»;
• Постановление Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 года №841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Удержание алиментов производится на основании нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов или исполнительного листа.

Согласно статье 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 года №841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Размер алиментов .

Согласно статье 103 СК РФ размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.

Согласно статье 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (статья 117 СК РФ).

Пример 1.

Работник организации Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере? дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад – 8000 рублей и надбавка за стаж работы – 2000 рублей).

В данном примере не рассматриваются начисление и уплата ЕСН и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

1. Определим сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Иванов имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1600 рублей (400 рублей на себя и 1200 рублей на дочь).

Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 рублей – 1600 рублей) x 13% = 1092 рубля.

2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 рублей – 1092 рубля = 8908 рублей.

3. Определим сумму алиментов: 8908 рублей x ? = 2227 рублей.

4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2227 рублей x 2% = 45 рублей.

Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2 227 рублей + 45 рубля = 2 272 рубля.

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

76-6 «Расчеты по исполнительным листам»;

68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

5. Отражение в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Начислена оплата труда за январь
			Удержан налог на доходы физических лиц
			Удержаны алименты по исполнительному листу
			Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов
			Перечислены алименты подотчетным лицом
			Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником
			Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты работника

Ответственность

Ответственность должностных лиц организации и лиц, обязанных уплачивать алименты, предусмотрена статьей 87 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»:

«Статья 87. Ответственность за невыполнение законных требований судебного пристава-исполнителя и нарушение законодательства Российской Федерации об исполнительном производстве

1. За невыполнение гражданами и должностными лицами законных требований судебного пристава – исполнителя и нарушение законодательства Российской Федерации об исполнительном производстве, а равно за утрату исполнительного документа либо несвоевременное его отправление, представление недостоверных сведений о доходах и об имущественном положении должника, а также несообщение должником об увольнении с работы, о новом месте работы или месте жительства виновные граждане и должностные лица подвергаются судебным приставом – исполнителем штрафу в размере до ста минимальных размеров оплаты труда, а за уклонение без уважительных причин от явки по вызову судебного пристава – исполнителя или к месту совершения исполнительных действий – приводу, о чем выносится соответствующее постановление.

2. Постановление судебного пристава – исполнителя утверждается старшим судебным приставом. Оно может быть обжаловано в соответствующий суд в 10-дневный срок.

3. При наличии в действиях гражданина или должностного лица, умышленно не выполняющих законных требований судебного пристава – исполнителя или препятствующих их выполнению либо иным образом нарушающих законодательство Российской Федерации об исполнительном производстве, признаков состава преступления судебный пристав – исполнитель вносит в соответствующие органы представление о привлечении виновных лиц к уголовной ответственности».

Пример 2 из консультационной практики ЗАО « BKR -ИНТЕРКОМ – АУДИТ».

Вопрос:

«На нашем предприятии работает сотрудник, уплачивающий алименты своему сыну, которому исполнилось 23 года, он студент дневного отделения института, что подтверждено справкой из ВУЗа. До каких пор мы имеем право удерживать алименты в пользу сына?»

Ответ:

Порядок уплаты алиментов в настоящее время регулируется Семейным кодексом.

В соответствии со статьей 80 СК РФ на родителей возлагаются обязанности по содержанию своих несовершеннолетних детей.

Взыскание сумм алиментов может осуществляться на основании:

Письменных заявлений граждан о добровольной уплате алиментов;

Нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов;

Исполнительных листов судебных органов (как первоисточников, так и дубликатов).

Другие данные (в том числе отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решениями судов эти лица обязаны уплачивать алименты, сообщения органов внутренних дел) могут быть использованы только по согласованию с самим алиментоплательщиком.

Согласно статье 109 СК РФ на администрацию предприятий, учреждений и организаций по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, возлагаются обязанности по ежемесячному удержанию на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа сумм алиментов из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплате (переводу) их лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода.

Прекращение алиментных обязательств регламентируется статьей 120 НК РФ:

«1. Алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются смертью одной из сторон, истечением срока действия этого соглашения или по основаниям, предусмотренным этим соглашением.

2. Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:

по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак;

смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты».

Таким образом, выплата алиментов по исполнительному листу прекращается с момента достижения ребенком совершеннолетия.

Родители обязаны содержать только несовершеннолетних детей, а также нетрудоспособных совершеннолетних детей, нуждающихся в помощи (статьи 80 и 85 СК РФ). Таким образом, с точки зрения семейного законодательства родители не обязаны содержать совершеннолетних трудоспособных детей - студентов до достижения ими 24 лет.

Между тем родителям в этом случае предоставляется льгота по Налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок, являющиеся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.

Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.

А с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный названным подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Под одиноким родителем для целей главы 23 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Таким образом, разведенный отец, являющийся одиноким родителем (так как не состоит в зарегистрированном браке) и уплачивающий алименты (то есть содержащий ребенка), имеет право на стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере.

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам, попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.

В Письме УМНС России по городу Москве от 22 декабря 2003 года №27-08/70659 подтверждается, что если оба родителя не состоят в зарегистрированном браке, то они оба признаются одинокими и соответственно имеют право на вычет в двойном размере.

При этом налоговики в вышеназванном Письме указывают разные перечни документов, которые необходимо представить матери и отцу.

«Под одиноким родителем понимается один (каждый) из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, на обеспечении которого находится ребенок, в том числе и за счет алиментов (по соглашению сторон в соответствии со статьей 100 Семейного кодекса или по решению суда).

Вместе с тем, если один из родителей не несет расходов по содержанию своего ребенка (например, не уплачивает алименты), то указанным вычетом ни в двукратном, ни в однократном размере он не имеет права пользоваться.

Документами, подтверждающими право на указанный вычет для одиноких родителей, в данном случае являются:

Для матери: ксерокопия паспорта, в котором отсутствует отметка ЗАГСа о регистрации брака, ксерокопия паспорта с отметкой о расторжении брака (свидетельства о расторжении брака), справка органа социальной защиты населения о том, что ей как одинокой матери назначено пособие на содержание ребенка (детей) в повышенном размере, личная книжка одинокой матери (вне зависимости от года выдачи она действует до достижения ребенком возраста 16 лет);

Для отца, обязанного документально подтвердить свое материальное участие в обеспечении детей: исполнительный лист на уплату алиментов по решению суда либо нотариально удостоверенное мировое соглашение между бывшими супругами о том, что он принимает на себя обязанности по добровольной уплате алиментов».

При представлении физическим лицом в бухгалтерию предприятия вышеперечисленных документов, подтверждающих право на стандартный вычет, ему как одинокому родителю данный вычет может быть предоставлен в двойном размере.

Отметим, что существует судебная практика по данному вопросу.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 4 марта 2003 года №А05-10753/02-555/14 сказано, что при предоставлении налогового вычета по подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ наличие или отсутствие соглашения о бремени содержания несовершеннолетних детей по нормам СК РФ значения не имеет.

А ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 20 сентября 2004 года №А31-381/7, наоборот, указал, что для получения налогового вычета факт содержания ребенка должен быть документально подтвержден.

Чтобы не спорить по этому поводу в судах, рекомендуем организациям для предоставления двойного вычета при отсутствии исполнительного листа предложить одинокому отцу написать заявление об удержании с него алиментов на содержание детей в добровольном порядке. Чтобы избежать дополнительных расходов, связанных с перечислением алиментов, мать может дать отцу доверенность на получение причитающихся ей денег.

В этом случае факт содержания отцом своих детей будет подтвержден документально.

Удержания в пользу юридических и физических лиц по исполнительным документам .

Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.

Перечень исполнительных документов приведен в статье 7 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Исполнительными документами являются:

1) исполнительные листы, выдаваемые судами на основании:

принимаемых ими судебных актов;

решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов;

решений иностранных судов и арбитражей;

решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека;

2) судебные приказы;

3) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

4) удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;

5) оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством Российской Федерации не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;

6) постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

7) постановления судебного пристава – исполнителя;

8) постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

В случае утраты подлинника исполнительного документа основанием для взыскания является его дубликат, выдаваемый судом или другим органом, вынесшим соответствующий акт, в порядке, предусмотренном федеральным законом.

Согласно статье 8 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» в исполнительном документе обязательно указываются:

· наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;

· дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и их номера;

· дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;

· наименования взыскателя – организации и должника – организации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя – гражданина и должника – гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника – гражданина и место его работы;

· резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;

· дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;

· дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению.

Исполнительный документ, выданный на основании судебного акта, подписывается судьей и заверяется гербовой печатью суда.

Исполнительные документы, поступившие в организацию, должны быть зарегистрированы, об их поступлении извещаются: лицо (судебный исполнитель), направившее исполнительный документ, и получатель средств по нему (взыскатель).

Порядок взыскания материального ущерба с работника .

· Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденное Указом Президиума ВС СССР от 13 июля 1976 года №4204-IX (применяется в части, не противоречащей ТК РФ);

· Постановление Правительства Российской Федерации от 14 ноября 2002 года №823 «О порядке утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»;

· Постановление Минтруда Российской Федерации от 31 декабря 2002 года №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

Согласно статье 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Работник несет материальную ответственность, как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Обратите внимание!

Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Это правило распространяется только на работников, с которыми заключен трудовой договор. Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Статьей 15 ГК РФ предусмотрено полное возмещение ущерба, включая неполученные доходы (упущенную выгоду).

Статьей 240 ТК РФ предусмотрена возможность для работодателя отказаться (полностью или частично) от взыскания с работника материального ущерба.

Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (статья 239 ТК РФ).

ТК РФ предусмотрена полная и ограниченная материальная ответственность.

Согласно статье 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

1) когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Работники в возрасте до восемнадцати лет несут полную материальную ответственность только в случаях:

• умышленного причинения ущерба;
• причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
• причинения ущерба в результате совершения преступления или административного проступка.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 ноября 2002 года №823 «О порядке утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» Министерство труда и социального развития Российской Федерации Постановлением от 31 декабря 2002 года №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» утвердило Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной и коллективной материальной ответственности, а также типовые формы этих договоров.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

Размер причиненного ущерба .

Согласно статье 247 ТК РФ до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку, необходимую для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию, включив в ее состав соответствующих специалистов. Истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба является обязательным.

Согласно статье 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже балансовой стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

Порядок взыскания ущерба .

Порядок взыскания ущерба установлен статьей 248 ТК РФ. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание ущерба осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

В бухгалтерском учете сумма материального ущерба, подлежащая возмещению виновным работником, отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с кредитом счета 94. На суммы удержаний из заработной платы виновного работника производится запись по кредиту счета 73 субсчет 73-2 в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержание своевременно невозвращенных подотчетных сумм .

Организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в том числе и на командировочные расходы) согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года №40 (Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 года №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»).

В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. В этом случае сумма удержаний не может превышать 20% от заработной платы. Если долг работника будет списан за счет средств организации, то эту сумму следует включить в совокупный доход работника и удержать налог на доходы физических лиц.

Факт обоснованной выдачи наличных денег подотчетному лицу сопровождается бухгалтерской записью: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса».

Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу оформляют записью: Дебет 50 Кредит 71.

Учет средств, выданных работнику под отчет и не возвращенных в срок, оформляют записью: Дебет 94 Кредит 71.

Удержание денежных средств из заработной платы работника оформляют записью: Дебет 70 (или 73) Кредит 94.

Пример 3.

Работник отдела сбыта организации направлен в служебную командировку в пределах территории РФ сроком на 5 дней для проведения переговоров с потенциальным покупателем с целью заключения договора на продажу продукции. Из кассы выданы денежные средства на командировочные расходы – 6500 рублей.

По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения на пять суток в сумме 3278 рублей (включая НДС – 500 рублей), железнодорожные билеты на проезд к месту командировки и обратно стоимостью 2622 рубля (в том числе НДС – 400 рублей). Учтены также суточные за пять дней по установленным нормам – 500 рублей (в счете гостиницы сумма НДС выделена отдельной строкой, выдан счет-фактура за услуги гостиницы, в железнодорожных билетах НДС выделен отдельной строкой). Итого: 6400 рублей. Договор с покупателем был заключен. Задолженность работника по невозвращенным подотчетным средствам – 100 рублей (6500 рублей – 6400 рублей) удерживается из его заработной платы. Оклад работника составляет 10 000 рублей.

В примере предусмотрено использование субсчета 68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Оформляются следующие бухгалтерские проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Выданы из кассы денежные средства под отчет
			Списаны расходы на проезд работника
			Отражен НДС по расходам на проезд
			Списаны расходы на наем жилого помещения
			Отражен НДС по расходам на наем жилого помещения
			Списаны расходы по оплате суточных
			Принят к вычету НДС по командировочным расходам (500 рублей + 400 рублей)
			Учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок
			Удержан налог на доходы физических лиц (10 000 рублей х 13%)
			Удержаны денежные средства из заработной платы работника
			Выдана из кассы заработная плата работнику (10 000 - 1300 – 100)

Окончание примера.

Удержания по займам .

Заемные (кредитные) средства могут быть получены физическим лицом по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита, описание которых дано в главе 42 ГК РФ.

По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Заемщик обязан выплачивать проценты с суммы займа, если иное не предусмотрено законом или договором, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Обязательна письменная форма договора, независимо от суммы, если он заключен с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, договор между гражданами заключается в письменной форме, если сумма договора не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер минимальной оплаты труда, то есть если договор заключается на сумму более 1000 рублей.

Если в договоре отсутствуют условия о выплате процентов, то договор предполагается беспроцентным только в случаях, когда:

· он заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда (то есть 5000 рублей) и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

· заемщику по договору передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Если данные условия не выполняются, то при отсутствии в договоре пункта о выплате процентов их размер определяется существующей в месте жительства или нахождения займодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (статьи 807-809 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (статья 819 ГК РФ). Выплата процентов по такому договору обязательна, обязательно письменное заключение договора.

Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, при этом применяются правила, установленные для кредитных договоров (статья 822 ГК РФ).

Важно отметить ряд особенностей.

· Определение налоговой базы в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам производится в случае получения налогоплательщиком таких средств от организаций и индивидуальных предпринимателей . По заемным средствам, полученным налогоплательщиком от других физических лиц, в том числе и без уплаты процентов за пользование этими средствами, материальная выгода не определяется.

· Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

· Если в течение налогового периода уплата процентов не производится, то налог должен быть уплачен не позднее 31 декабря этого календарного года.

· В случае установления налоговыми органами фактов выдачи организациями в пользование налогоплательщикам денежных средств без должного оформления такой выдачи договором займа распространение положений статьи 212 НК РФ в части определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, производится в судебном порядке.

К таким случаям могут быть отнесены выдача внепланового аванса в размерах, превышающих среднемесячный заработок работника, выдача работнику значительной суммы под отчет и возврат этой суммы в кассу организации как неиспользованной.

· Не определяется доход в виде материальной выгоды по договору коммерческого кредита. В соответствии со статьей 823 ГК РФ коммерческим кредитом признается предоставление кредита в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг.

· Исчисленная сумма налога удерживается налоговым агентом из любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

· Пунктом 2 статьи 224 НК РФ установлено, что суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, облагаются налогом по ставке 35%.

· Статьей 226 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность исчисления и уплаты налога на доходы, источником выплаты которых они являются. Однако при получении сотрудником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у организации-работодателя обязанности по удержанию налога не возникает. Согласно статье 212 НК РФ, налог с дохода от материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах, платится налогоплательщиком самостоятельно.

Если по условиям договора заемщик уплачивает проценты за пользование займом (кредитом) в момент погашения займа (кредита), и эта дата приходится на следующий налоговый период, то делается расчет материальной выгоды и налога на 31 декабря.

Порядок расчета суммы материальной выгоды определен Приказом МНС Российской Федерации от 29 ноября 2000 года №БГ-3-08/415 «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Следует отметить, что данный Приказ отменен Приказом МНС Российской Федерации от 14 апреля 2004 года №САЭ-3-04/284@ «Об отмене Приказов МНС России от 29.11.2000 №БГ-3-08/415, от 05.03.2001 №БГ-3-08/73». Однако технология расчета суммы материальной выгоды осталась неизменной.

Пример 4.

Работнику организации 1 марта выдан заем в сумме 50 000 рублей сроком на три месяца под 6 % годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа 31 мая. Сумму займа работник вносит в кассу организации, а сумма процентов удерживается из его заработной платы. Ежемесячный оклад работника – 10 000 рублей. , установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 14%.

Рассчитаем сумму материальной выгоды в порядке, приведенном выше:

1. Определим сумму процентной платы за пользование заемными средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России:

С1 = Зс х Пцб х Д/366,

где Зс = 50 000 рублей, Пцб = ? * 14% = 10,5 %, Д = 31 + 30 + 31 = 92.

С1 = 50 000 рублей х 10,5% х 92 / 366 = 1319, 67 рубля.

2. Определимсумму процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа: С2 = 50 000 рублей х 6% х 92 / 366 = 754, 10 рубля.

3. Рассчитаем сумму материальной выгоды: Мв = С1 – С2 = 1319, 67 рублей – 754, 10 рубля = 565,57 рубля.

4. Рассчитаем сумму налога при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды: НДФЛ = 565,57 рубля х 35% = 198 рублей.

В бухгалтерском учете учет выданных займов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открывается субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выдача займа отражается по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (субсчет 50-1 – при выдаче ссуды наличными; кредит счет 51 – при безналичной форме выдачи денежных средств). Суммы процентов списываются в состав прочих операционных доходов (дебет субсчета 73-1, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

По мере погашения задолженности суммы, учтенные по дебету субсчета 73-1, подлежат списанию:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
В рассматриваемом примере организация должна сделать бухгалтерские проводки: в марте 2004 года:
			Сумма займа выдана работнику из кассы
В мае 2004 года:
			Начислена заработная плата работнику
			Удержан налог на доходы физических лиц (10 000 рублей x 13%)
			Удержан НДФЛ с материальной выгоды
			Начислены проценты по займу
			Удержана сумма процентов по займу
			Выдана из кассы зарплата работнику (10 000 – 1300 – 198 – 754, 10)
			Возвращен заем в кассу организации

1. В каких случаях работодатель имеет право производить удержания из заработной платы работника.

2. Какие ограничения действуют в отношении удержаний по инициативе работодателя.

3. Как оформить удержания из заработной платы и отразить в учете.

Как правило, должником по заработной плате является работодатель, что вполне естественно: работник выполняет свои трудовые обязанности, а работодатель за это обязан выплатить ему вознаграждение. Однако бывают случаи, когда долг возникает у работника, например, если он «перебрал» с авансом на момент выплаты заработной платы или с отпускными на момент увольнения. Если с задолженностью работодателя все предельно ясно: если должен – обязан погасить, то с задолженностью работника по зарплате дело обстоит несколько иначе. Законодательство допускает удержание долга из заработной платы сотрудника, однако устанавливает при этом ряд ограничений. О том, какие суммы и в каком порядке работодатель вправе удержать из зарплаты работника – читайте в статье.

Основания для удержаний по инициативе работодателя

Случаи, когда работодатель имеет право произвести удержание из заработной платы работника в счет погашения задолженности по заработной плате, перечислены в статье 137 ТК РФ:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Перечень оснований для удержаний из заработной платы сотрудника по инициативе работодателя является закрытым, то есть работодатель не вправе самостоятельно устанавливать дополнительные основания. Так, удержание различных штрафов (за опоздание, за курение и т.п.) из зарплаты работников является незаконным. И даже закрепление таких штрафов в трудовых договорах и локальных нормативных актах не делает их законными. Максимум что работодатель может применить в такой ситуации – меры дисциплинарной ответственности (ст. 192 ТК РФ), например, замечание, выговор или увольнение по соответствующим основаниям. Однако штраф не относится к мерам дисциплинарной ответственности, соответственно, основания для его удержания из заработной платы сотрудника отсутствуют. Более того, производя незаконные удержания, работодатель сам может быть оштрафован за нарушение законодательства о труде (ч. 1 ст. 5.7 КоАП РФ):

• от 1 000 до 5 000 руб. – штраф для должностных лиц и ИП;

• от 30 000 до 50 000 руб. – штраф для организаций.

Аналогично, работодатель не может по своей инициативе удерживать из заработной платы сотрудника суммы в счет погашения . Возврат займа путем удержания из заработной платы возможен только по заявлению самого работника. Также работник может письменно «попросить» работодателя ежемесячно удерживать из заработной платы и другие суммы: в счет погашения банковского кредита, на добровольное содержание детей и т.д. При этом комиссия банка и другие расходы, связанные с перечислением указанных сумм получателю, тоже должны производиться за счет работника.

! Обратите внимание: Удержания из заработной платы, которые работодатель производит по письменному заявлению работника, не являются «удержаниями» по смыслу ст. 137 ТК РФ, поскольку уменьшение суммы заработной платы, подлежащей выплате, происходит не в принудительном порядке, а в соответствии с волеизъявлением самого работника, который вправе распоряжаться своим имуществом по своему усмотрению (Письмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1). Таким образом, к удержаниям по инициативе работника не применяются ограничения по размеру , установленные ст. 138 ТК РФ.

Ограничение удержаний из заработной платы

Трудовое законодательство позволяет работодателю удерживать суммы задолженности работника в случаях, которые мы рассмотрели выше, из его заработной платы . При этом в соответствии со ст. 129 ТК РФ, к заработной плате относятся следующие выплаты: непосредственно вознаграждение за труд (окладная, сдельная составляющая и т.д.), а также выплаты компенсационного (например, доплаты за работу в районах Крайнего Севера) и стимулирующего характера (например, премии). Таким образом, из других выплат, которые не являются заработной платой, работодатель не может производить удержания по своей инициативе. Например, нельзя производить удержание задолженности работника из сумм компенсации за , выплат по и т.д.

Общий размер всех удержаний по инициативе работодателя не должен превышать 20% заработной платы работника (ст. 138 ТК РФ). Указанная предельная величина рассчитывается из суммы зарплаты, оставшейся после удержания НДФЛ. Если у работника имеются также удержания по исполнительным документам, то они производятся в первую очередь, и если их размер менее 20%, то работодатель вправе удержать задолженность работника, но при этом совокупный размер удержаний (по исполнительным листам и по инициативе работодателя) не должен превышать 20% заработной платы. Если же удержания по исполнительным документам составляют более 20% заработной платы работника, то работодатель не имеет права удержать еще и задолженность работника.

Помимо общих ограничений, установленных в отношении удержаний из заработной платы работника по инициативе работодателя, необходимо учитывать также частные ограничения в зависимости от оснований удержаний.

Удержание неотработанного аванса, невозвращенных подотчетных сумм, излишне выплаченной зарплаты

Производить такие удержания возможно только при одновременном выполнении следующих условий (ч. 3 ст. 137):

• не истек один месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;

• работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Если эти условия, или хотя бы одно из них, не выполнены, то взыскать задолженность работника можно только в судебном порядке. Или же работник может добровольно погасить задолженность путем внесения денежных средств в кассу работодателя.

Довольно часто бывает так, что работник получил аванс, однако не отработал его до конца месяца в силу различных обстоятельств (больничный, отпуск без содержания и т.д.). Соответственно, на конец месяца у работника появляется задолженность. Просто «зачесть» эту задолженность в следующем месяце, уменьшив сумму заработной платы, причитающуюся к выплате, неправильно, поскольку любое удержание из заработной платы работника (в том числе и удержание неотработанного аванса) должно иметь законные основания. То есть, во-первых нужно соблюсти 20%-ное ограничение по размеру удержания, а во-вторых уложиться в срок 1 месяц и получить согласие работника.

Тот факт, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания из его заработной платы, лучше подтвердить документально, например, заявлением работника (Письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0). Основанием для удержания сумм задолженности из заработной платы работника служит приказ руководителя, составленный в произвольной форме.

! Обратите внимание: Если у работника возникла задолженность в связи с тем, что ему была излишне выплачена заработная плата , то удержать сумму такой задолженности работодатель имеет право только в следующих случаях:

• если заработная плата выплачена в большем размере в результате счетной ошибки;

Понятие «счетная ошибка» Трудовой кодекс не раскрывает, однако на практике под ним понимается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная в результате неверного применения арифметических действий (умножения, сложения, вычитания, деления) при подсчетах (письмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1). А вот технические ошибки работодателя (например, повторная выплата заработной платы за один период) или ошибки в результате неправильного применения норм законодательства (например, устаревшей редакции) не признаются счетными ошибками (Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2012 № 59-В11-17).

• если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

• если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В том случае, когда ни одно из перечисленных условий не выполняется, работодатель не имеет права производить удержания задолженности из заработной платы работника.

Удержание за неотработанный отпуск

Ситуация, когда работник на момент увольнения не успел отработать использованный ежегодный отпуск, является весьма распространенной. Дело в том, что по законодательству в течение рабочего года работнику должен быть предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск, при этом взять отпуск работник может в любое время, независимо от количества фактически отработанных месяцев. Поэтому если работник увольняется до окончания рабочего года, за который он целиком использовал ежегодный оплачиваемый и (или) дополнительный отпуск, то у него возникает задолженность в сумме отпускных, полученных за неотработанные дни отпуска. Сумму такой задолженности работодатель имеет право удержать, например, из окончательного расчета при увольнении (но не более 20%).

! Обратите внимание: Если сумм, причитающихся к выплате увольняемому работнику, недостаточно для того чтобы работодатель мог произвести удержание задолженности за неотработанный отпуск, работник может в добровольном порядке внести сумму задолженности. Если работник откажется добровольно погасить сумму задолженности, взыскать ее в судебном порядке не получится : судебная практика показывает, что в данном случае отсутствуют основания для взыскания (Определение Верховного Суда РФ от 14.03.2014 № 19-КГ13-18, Апелляционное определение Московского городского суда от 04.12.2013 по делу № 11-37421/2013).

Работодатель не имеет права удерживать из заработной платы работника сумму задолженности за неотработанный отпуск , если увольнение работника происходит по следующим основаниям (абз. 4 ч. 2 ст. 137 ТК РФ):

• отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
• ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• смерть работника либо работодателя — физического лица, а также признание судом работника либо работодателя — физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военных действий, катастрофы, стихийного бедствия, крупной аварии, эпидемии и других чрезвычайных обстоятельств), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

Пример удержания за неотработанные дни отпуска при увольнении

Менеджер отдела сбыта ООО «Ресурс» Соколов В.И. увольняется 10.04.2015. На момент увольнения у Соколова В.И. имеется 12 дней неотработанного отпуска. Сумма выплат, полагающихся работнику при увольнении (заработная плата и премия за период с 01.04.2015 по 10.04.2015), составила 25 700,00 руб. Сумма, начисленная за неотработанные дни отпуска составила 12 305,50 руб. Руководство ООО «Ресурс» приняло решение удержать из заработной платы Соколова В.И. сумму оплаты за неотработанные дни отпуска.

Рассмотрим порядок удержания и отражения в учете суммы задолженности.

Дебет счета	Кредит счета	Сумма
44	70	25 700,00	Начислена заработная плата
70	68	3 341,00	Удержан НДФЛ с заработной платы (вычеты не применяются) 25 700,00 х 13%
44	70	— 4 471,80	Удержана из заработной платы сумма задолженности за неотработанный отпуск (25 700,00 – 3 341, 00) х 20%
70	68	— 581,00	Сторнирован НДФЛ с суммы удержания за неотработанные дни отпуска
70	50	18 468,20	Выплачена работнику заработная плата при увольнении 25 700,00 – 4 471,80 – (3 341,00 – 581,00)
44	70	— 7 833,70	Сторнированная неудержанная с работника сумма оплаты за неотработанный отпуск 12 305,50 – 4 471,80
50	70	7 833,70	Работник внес неудержанную сумму в кассу организации (в случае, если работник изъявил желание добровольно погасить сумму задолженности)
91-2	70	7 833,70	Неудержанная сумма оплаты за неотработанный отпуск отнесена на прочие расходы (если работник отказался добровольно погасить задолженность)

Удержания из заработной платы работника его задолженности перед работодателем за неотработанный аванс или за излишне выданную заработную плату отражаются в бухгалтерском учете аналогично удержанию за неотработанный отпуск: путем сторнировочной записи по дебету счета учета затрат (44, 20, 26) и кредиту счета учета расчетов с персоналом по оплате труда (70). А удержание задолженности работника за неизрасходованные подотчетные суммы отражается проводкой: дебет 70 – кредит 71.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Нормативная база

1. Трудовой кодекс РФ
2. Кодекс об административных правонарушениях РФ
3. Письма Роструда:

• от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1;
• от 09.08.2007 № 3044-6-0;
• от 01.10.2012 № 1286-6-1

Финансовые службы организации вправе удерживать деньги из заработной платы своих сотрудников только в случаях, установленных законом. Об этом говорится в ст.137 Трудового Кодекса.

Основываясь на нормах ТК и других НПА (Налоговый, Семейный Кодекс и т.д.), выделяют следующие виды удержаний:

• Обязательные;
• Удержания из заработной платы по инициативе работодателя;
• По желанию самого сотрудника.

Обязательные удержания

Такие удержания наниматель производит из зарплаты своего сотрудника в обязательном порядке независимо от воли сторон. Основаниями их взыскания выступают налоговое законодательство и исполнительные листы в отношении работника.

Единственный налог, вычитаемый из зарплаты – это НДФЛ (налог на доходы физических лиц), ему посвящена 23 глава НК. Размер налога в большинстве случаев составляет 13% от доходов работника: оклад, премия, отпускные и т.д.

В ст.217 НК указаны те выплаты, из которых не производится удержание НДФЛ, например, выплаты за больничный лист (больше о том, облагается ли больничный лист НДФЛ, можно узнать ), пособие по беременности и родам и т.д.

Второй вид обязательных удержаний регулируется Законом «Об исполнительном производстве» №229-ФЗ, принятым 2 октября 2007 (далее — Закон). В соответствии со ст.98 наниматель должен удерживать деньги из заработной платы своего сотрудника с момента передачи ему исполнительного листа приставом или взыскателем (когда сумма долга не больше 25 000 рублей).

Чаще всего исполнительный лист приходит на работу из-за долга по:

• алиментам;
• решению суда о возмещении материального или морального вреда;
• приговору суда с указанием на возмещение вреда, нанесённого преступлением, либо на исполнение наказания, например, удержание штрафа из заработной платы работника.

Удержания по исполнительным листам надо проводить не позже 3 дней после начисления зарплаты.

Стоит отметить: удержание из заработной платы являются самым эффективным способом получить с родителя алименты. Именно поэтому исполнительные листы на взыскание алиментов приходят по месту работы. В соответствии с Семейным кодексом, с работника при этом вычитают:

• на 1 ребенка – 25% заработка;
• на 2 детей – 33,3% заработка;
• на 3 и более детей – 50% заработка.

Удерживаются ли алименты с больничного, узнавайте подробнее .

Удержания по инициативе нанимателя

Работодатель может стать инициатором лишения работника части зарплаты только в случаях, прямо предусмотренных законодательством. Ст.137 ТК содержит закрытый перечень таких ситуаций:

1. Сотрудник не отработал выданный ему аванс. Речь может идти также об авансе, который наниматель выдал работнику на командировку. Такой случай может произойти, если после выплаты аванса работник, например, уволился или ушёл в отпуск.
2. Работнику выдали больше заработной платы чем нужно в связи со счётной ошибкой. Удержание можно провести не позже одного месяца со дня ошибки.
3. Сотрудник признан КТС или судом виновным в простое (ч.3 с.157 ТК) или невыполнении норм труда (ст.155), в следствие чего ему выплачена излишняя зарплата.
4. Сотрудник причинил работнику материальный ущерб. Для этого работник должен быть соответствующим образом привлечён к материальной ответственности (ст.241-243 ТК), то есть необходимо произвести . Кроме того, все удержания и вычеты из заработной платы не могут быть больше среднемесячного дохода сотрудника. В противном случае нанимателю нужно обращаться в суд и взыскивать сумму по исполнительному листу.
5. Увольнение лица до конца года, за который он уже получил полный отпуск. Удержание будет правомерным только при увольнении по конкретным основаниям. Например, расторжение трудовых отношений в связи с сокращением штата или ликвидацией организации не предоставляет возможность для такого удержания. Как удержать излишне выплаченные отпускные при увольнении, читайте в статье .

Важным моментом является то, что удержания по инициативе работодателя могут иметь место только при согласии на это работника. При отсутствии такового принять решение о вычетах из зарплаты может только суд.

Удержания по инициативе работника

Дополнительно

Кроме того, по желанию работника часть его зарплаты может перечисляться:

• на депозитный счет в банке;
• на оплату обучения в любом учебном заведении;
• на оплату услуг (например, за интернет);
• на счет третьих лиц в виде материальной помощи.

Сотрудник может добровольно просить удерживать определённую сумму денег из своего заработка на конкретные цели. Чаще всего такие расходы идут на:

• взнос в профсоюз;
• дополнительные добровольные взносы по страховке (медицинской или пенсионной);
• погашение долга, взятого у работодателя;
• выплаты по банковскому кредиту;
• благотворительные взносы.

Затраты, связанные с такими вычетами, например, комиссия банку, ложатся на работника.

Заявление на удержание из заработной платы, написанное по образцу, является необходимым основанием, подтверждающим добровольность действий работника. Оказание давления на сотрудника со стороны работодателя для осуществления тех или иных выплат является грубым нарушением норм законодательства о труде.

Доходы, с которых нельзя проводить удержания

Статья 101 Закона называет все виды доходов, с которых не может производиться удержание, к ним в частности относятся:

• Деньги, выплачиваемые за вред, причинённый здоровью человеку (из этих сумм могут быть удержаны алименты или возмещение вреда в связи с потерей кормильца).
• Выплаты работникам, повредившим здоровье, при исполнении служебных обязанностей, а также членам их семьи, в случае смерти сотрудника. О возмещении затрат работнику в результате несчастного случая на производстве читайте по ссылке .
• Компенсационные выплаты: при командировке, переводе в другой населённый пункт, при выходе из строя рабочего инструмента, принадлежавшего работнику.
• Выплаты по потере кормильца.
• Пособие по уходу за ребенком.
• Единожды уплачиваемая материальная помощь в связи со смертью близкого, рождением ребенка, вступлением в брак, чрезвычайной ситуацией или стихийным бедствием.
• Компенсация (полная или в части) стоимости путёвок, которую производит работодатель своим сотрудникам.

Смотрите в ролике об удержании из заработной платы сотрудников

Величина удержаний

Обязательные

В соответствии с п.2 ст.99 Закона при необходимости удержания по 2 или более исполнительным листам, общая сумма вычетов не должна превышать половины от чистого дохода человека. То есть заработной платы за вычетом НДФЛ.

Исключениями из правила являются обязательные удержания из заработной платы по уплате алиментов, по возмещению вредных последствий преступления, возмещению вреда здоровью, вреда связанного со смертью кормильца. В таких ситуациях максимальный размер вычетов – 70%.

Организация имеет право удерживать деньги из зарплаты своего сотрудника, а также из сумм, которые приравниваются к зарплате: премий, доплат, бонусов, надбавок и иных вознаграждений.

По инициативе работодателя

Статья 138 ТК определяет максимальный размер таких удержаний в 20% от заработка. При этом сначала из заработной платы вычитаются обязательные удержания, а из оставшейся суммы вычитают 20%.

По инициативе работника

Удержания такого вида являются фактически правом самого сотрудника распоряжаться своей заработной платой. Поэтому по заявлению работника может удерживаться полностью вся зарплата.

Узнайте больше по данной теме, задав вопросы в комментариях к статье