В результате изменения правового положения государственных (муниципальных) учреждений в соответствии с Законом 83-ФЗ бюджетные учреждения перестали быть получателями бюджетных средств в соответствии с Бюджетным кодексом РФ (далее – БК РФ). Сократился ли от этого перечень контролирующих организаций, проверяющих использование учреждениями бюджетных средств?
Главой 26 БК РФ предусмотрено, что государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется следующими органами:
Контрольными органами законодательных (представительных) органов;
Федеральной службой финансово-бюджетного надзора;
Федеральным казначейством;
Финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и (или) уполномоченными ими органами;
Главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств.
К сожалению, разграничение полномочий этих органов действующим законодательством определен крайне размыто, что и приводит к абсурдным ситуациям, при которых одно и тоже учреждение последовательно или параллельно проверяется несколькими органами из приведенного выше списка. В связи с этим руководителям и главным бухгалтерам бюджетных учреждений следует понимать что, кто и как имеет право проверять, а также кто, за что и как отвечает по результатам проверки.
В данной статье рассматриваются вопросы, связанные с проверками, проводимыми контрольными органами законодательных (представительны) органов.
Распространяются ли на бюджетные учреждения полномочия контрольно-счетных органов в связи с изменением правового положения бюджетных учреждений?
Да, распространяются.
Вообще, действующим законодательством указанным контрольным органам предоставлены достаточно широкие полномочия. Так, контрольные полномочия Счетной палаты в соответствии со ст.12 Закона 4-ФЗ распространяются на все государственные органы и учреждения в Российской Федерации, федеральные внебюджетные фонды, государственные корпорации и государственные компании. Кроме того, контрольные полномочия Счетной палаты распространяются также на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, общественные объединения, негосударственные фонды, иные негосударственные некоммерческие организации, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.
Контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований также наделены достаточно широкими контрольными полномочиями. Так, согласно п.4 ст.9 Закона 6-ФЗ государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется контрольно-счетными органами:
В отношении, в том числе государственных (муниципальных) учреждений, а также иных организаций, если они используют имущество, находящееся в государственной (муниципальной) собственности соответствующего субъекта РФ (муниципального образования);
В отношении иных организаций путем проверки соблюдения условий получения ими субсидий, кредитов, гарантий за счет средств соответствующего бюджета в порядке контроля за деятельностью главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств бюджета субъекта РФ или местного бюджета, предоставивших указанные средства, в случаях, если возможность проверок указанных организаций установлена в договорах о предоставлении субсидий, кредитов, гарантий за счет средств соответствующего бюджета.
Заметим, что деятельность контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований регулируется не только Законом 6-ФЗ, но и соответствующими законами субъектов РФ и правовыми нормативными актами муниципальных образований, которые не должны противоречить Закону 6-ФЗ. Например, в Омской области принят Закон Омской области от 28.09.2011 года № 1389-ОЗ «О Контрольно-счетной палате Омской области», а Решением Омского городского Совета от 10.10.2001 г. № 409 утверждено Положение о Контрольно-счетной палате города Омска (в сентябре 2011 года принята его новая редакция).
Что могут проверять контрольно-счетные органы?
Поскольку бюджетные учреждения перестали быть получателями бюджетных средств в соответствии с БК РФ, проверки на предмет выявления фактов нецелевого использования бюджетных средств в отношении этих учреждений осуществляться не могут .
Между тем, одной из задач контрольно-счетных органов является контроль за законностью и эффективность использования средств бюджета и государственного муниципального имущества (ст.2. Закона 4-ФЗ, ст.9 Закона 6-ФЗ). Основная проблема в этой связи заключается в том, что критерии эффективности использования средств или имущества законодательно не установлены и определяются контрольно-счетными органами для каждой цели аудита.
В своей деятельности контрольно-счетные органы руководствуются не только законами и нормативными правовыми актами, но и стандартами внешнего государственного (муниципального) контроля (ст.10 Закона 4-ФЗ, ст.11 Закона 6-ФЗ), утверждаемыми контрольно-счетными органами самостоятельно.
Так, Коллегией Счетной палаты РФ утвержден стандарт финансового контроля СФК 101 «Общие правила проведения контрольного мероприятия». В соответствии с п.2.4. данного стандарта контрольные мероприятия Счетной палаты РФ классифицируются на финансовый аудит (проверка достоверности финансовой отчетности, законности формирования и использования государственных средств), аудит эффективности (определение эффективности использования государственных средств) и стратегический аудит (комплексная оценка возможности достижения в установленные сроки целей на основе оценки возможностей и последствий).
Определение эффективности государственных расходов приведено в стандарте финансового контроля СФК 104 «Проведение аудита эффективности использования государственных средств» (утвержден Коллегией Счетной палаты РФ от 09.06.2009 г. протокол № 31К (668)).
Согласно п.3.1. Стандарта 104 эффективность использования государственных средств характеризуется соотношением между результатами использования государственных средств и затратами на их достижение. Эффективность характеризуется:
Экономичностью (п.3.2.): использование государственных средств является экономичным, если проверяемый объект достиг заданных результатов с применением их наименьшего объема (абсолютная экономия) или более высоких результатов с использованием заданного объема государственных средств (относительная экономия);
Продуктивностью (п.3.3.): использование государственных средств может быть оценено как продуктивное в том случае, когда затраты ресурсов на единицу произведенной продукции и оказанной услуги или объем произведенной продукции или оказанной услуги на единицу затрат будут равны или меньше соответствующих запланированных показателей;
Результативность (п.3.4.): экономическая результативность определяется путем сравнения достигнутых и запланированных экономических результатов использования государственных средств или деятельности объектов, которые выступают в виде конкретных продуктов деятельности (объемы произведенной продукции и оказанных услуг, количество людей, получивших услуги, и т.п.).
Законом 6-ФЗ среди полномочий контрольно-счетных органов (ст.9) также указан контроль за законностью, результативностью (эффективностью и экономностью) использования средств бюджета. При этом определение эффективности использования государственных средств в стандартах контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований, очевидно, будет схоже с приведенными выше определениями. Например, согласно п.1.2. Порядка проведения Контрольно-счетной палатой Омской области аудита эффективности использования бюджетных средств данный порядок является адаптированной к законодательству Омской области и локальным актам Контрольно-счетной палаты Омской области версией стандарта финансового контроля Счетной Палаты РФ № 104 «Проведение аудита эффективности использования государственных средств».
Очевидно, что в случае с бюджетными учреждениями именно аудит эффективности будет наиболее важным направлением.
Какие действия могут предпринимать контрольно-счетные органы в ходе контрольных мероприятий?
Действующим законодательством контрольно-счетным органам в этом смысле предоставлены достаточно широкие права (ст. 26 Закона 4-ФЗ, ст.14 Закона 6-ФЗ). Кроме того, что контрольно-счетные органы имею право направлять запросы и требовать письменных пояснений, они, в том числе имею право:
Беспрепятственно посещать государственные органы, предприятия, учреждения и организации, независимо от форм собственности, входить в любые производственные, складские, торговые и канцелярские помещения, если иное не предусмотрено законодательством РФ,
Опечатывать кассы, кассовые и служебные помещения, склады и архивы, а при обнаружении подделок, подлогов, хищений и злоупотреблений – изымать необходимые документы, оставляя в делах акт изъятия и копии или опись изъятых документов.
Необходимо обратить внимание, что в соответствии с п.8 ст.9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ.
Следует также отметить, что собственно процедура проверки контрольно-счетными органами законодательно не урегулирована и регламентируется внутренними документами контрольно-счетных органов (регламенты, стандарты и проч.)
Как регламентируется периодичность и длительность проведения проверок?
Действующим законодательством процедура периодичность и длительность проверок не урегулирована.
Контрольно-счетные органы осуществляют свою деятельность на основании самостоятельно разрабатываемых ими планов (ст.10 Закона 4-ФЗ, ст.12 Закона 6-ФЗ).
Какие документы оформляют по результатам ревизии или проверки?
При проведении контрольного мероприятия контрольно-счетным органом составляется акт.
Следует заметить, что порядок ознакомления проверяемых организаций с актами, порядок рассмотрения возражений и разногласий действующим законодательством не установлен.
Например, вопросы проведения контрольных мероприятий Счетной палатой РФ регулируются Регламентом Счетной Палаты Российской Федерации (утвержден постановлением Коллегии Счетной палаты РФ от 04.04.2003 г. № 8). Так, согласно ст.5.8.1 данного регламента ознакомление должностных лиц проверяемых организаций с актами проверки производится в срок не более суток с момента его представления, в случае большого объема информации – в срок до 3 суток. Письменные замечания по акту проверки направляются в Счетную палату в течение 5 рабочих дней с даты представления акта. Аудитор Счетной палаты в течение 5 рабочих дней с даты получения готовит заключение, которое может быть направлено в адрес проверяемого лица.
Аналогичные документы принимаются и контрольно-счетными органами субъектов федерации и муниципальных образований. Так, согласно п.4.11 Порядка подготовки и проведения контрольных мероприятий, оформления, утверждения и реализации их результатов Контрольно-счетной палатой Омской области пояснения и замечания руководителя проверяемой организации представляются в срок до семи рабочих дней со дня получения акта, прилагаются к акту и в дальнейшем являются его неотъемлемой частью.
Действующим законодательством установлено, что по результатам контрольных мероприятий контрольно-счетные органы оформляют представление или предписание.
Представление вносится для его рассмотрения и принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, предотвращению нанесения материального ущерба или возмещению причиненного вреда, по привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в допущенных нарушениях, а также мер по пресечению, устранению или предупреждению нарушений (абз.1 ст.23 Закона 4-ФЗ, п.1 ст.16 Закона 6-ФЗ).
Представление Счетной палаты РФ должно быть рассмотрено в указанный в представлении срок или, если срок не указан, в течение 20 дней. О принятом по представлению решении следует уведомить Счетную палату незамедлительно (абз.2 ст.23 Закона 4-ФЗ).
По представлению контрольно-счетных органов субъектов РФ или муниципальных образований в течение одного месяца со дня получения представления проверяемые организации обязаны уведомить в письменной форме контрольно-счетный орган о принятых по результатам рассмотрения представления решениях и мерах (п.3 ст.16 Закона 6-ФЗ).
Предписание вносится в случае выявления нарушений, требующих безотлагательных мер по их пресечению и предупреждению, а также в случае воспрепятствования проведению контрольных мероприятий (абз.1 ст.24 Закона 4-ФЗ, п.4 ст.16 Закона 6-ФЗ). Законом 4-ФЗ также предусмотрено, что предписание может быть внесено в случаях умышленного или систематического несоблюдения порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты.
Предписание обязательно для исполнения и должно быть исполнено в установленные в нем сроки (абз.1 ст.23 Закона 4-ФЗ, п.7 ст.16 Закона 6-ФЗ).
Ответственность по результатам проверки контрольно-счетных органов
Вопрос о привлечении к уголовной ответственности решается правоохранительными органами. Согласно действующему законодательству в случае, если при проведении контрольных мероприятий выявлены факты нарушения законов, в которых усматриваются признаки преступления или коррупционного правонарушения, контрольно-счетные органы незамедлительно передают материалы в правоохранительные органы (ст.15, ст.23 Закона 4-ФЗ, п.8 ст.16 Закона 6-ФЗ).
Рассматривая вопрос о привлечении к административной ответственности , еще раз обращаем внимание, что бюджетные учреждения не являются получателями бюджетных средств в соответствии с бюджетным законодательством РФ, а потому ответственность в соответствии со статьями 15.14 (Нецелевое использование бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов), 15.15 (Нарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе), 15.16 (Нарушение сроков перечисления платы за пользование бюджетными средствами) к ним не применима.
Тем не менее, в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении бюджетных учреждений вероятны ситуации, образующие административные правонарушения против порядка управления (глава 19 КоАП РФ), а именно :
|
Статья КоАП РФ |
Наказание |
|
Часть 1 ст. 19.4 Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль) |
На должностных лиц – административный штраф от 2000 до 4000 рублей |
|
Часть 1 ст.19.4.1 Воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению проверок или уклонение от таких проверок |
На должностных лиц – административный штраф от 2000 до 4000 рублей, на юридических лиц – от 5000 до 10000 рублей |
|
Часть 2 ст.19.4.1 Действия (бездействия), предусмотренные частью 1 ст.19.4.1, повлекшие невозможность проведения или завершения проверки |
На должностных лиц – административный штраф в размере от 5000 до 10000 рублей, на юридических лиц – административный штраф от 20000 до 50000 рублей |
|
Часть 3 ст.19.4.1 Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 2 ст.19.4.1 |
На должностных лиц – административный штраф в размере от 10000 до 20000 рублей или дисквалификация на срок до 6 месяцев, на юридических лиц – административный штраф от 50000 до 100000 рублей |
|
Часть 1 ст.19.5 Невыполнение в установленный срок законного предписания (постановления, представления, решения) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль), об устранении нарушений законодательства |
На должностных лиц – административный штраф от 1000 до 2000 рублей или дисквалификация на срок до 3 лет, на юридических лиц – административный штраф от 10000 до 20000 рублей |
|
19.6 Непринятие мер по устранению причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения |
На должностных лиц – административный штраф в размере от 4000 до 5000 рублей |
Следует при этом заметить, что согласно пп.3 п.5 ст.28.3 КоАП РФ право составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 15.14-15.16, частью 1 ст.19.4, частью 1 ст.19.5, ст.19.6 предоставлено инспекторам Счетной палаты РФ.
В соответствии с пп.9 п.1 ст.14 Закона 6-ФЗ должностные лица контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований вправе составлять протоколы об административных правонарушениях, если такое право предусмотрено законодательством РФ. Действующим законодательством такого права не предоставлено.
Дела об административных правонарушениях, предусмотренных частью 1 ст.19.4, ст.19.4.1, частью 1 ст.19.5, ст.19.6 рассматриваются судьями (ст.23.1 КоАП РФ).
Кроме того, обращаем внимание, что КоАП содержит исчерпывающий перечень оснований для привлечения к административной ответственности. Таким образом, если в результате проведенной проверки расходование бюджетных средств признано неэффективным, административной ответственности за это не предусмотрено. Однако это не исключает того, что такое расходование бюджетных средств содержит признаки уголовного преступления или административного правонарушения.
К дисциплинарной ответственности должностных лиц проверяемых организаций контрольно-счетные органы привлекать, конечно, не вправе. Но могут ли результаты проведенной проверки стать основанием для дисциплинарного взыскания?
Среди предусмотренных ст. 192 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) дисциплинарных взысканий, безусловно, наиболее серьезным является увольнение. Среди оснований расторжения трудового договора по инициативе работодателя (п.1 ст.81 ТК РФ) в связи с обсуждаемой темой следует выделить:
Принятие необоснованного решения руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (пп.9);
Однократного грубого нарушения руководителем организации, его заместителями своих трудовых обязанностей (пп.10);
В иных случаях, предусмотренных трудовым договором с руководителем организации (пп.13).
Таким образом, если по результатам проверки контрольно-счетного органа работодателю станут известны факты, являющиеся основанием для расторжения трудового договора, такое решение вполне может быть принято.
Отчет по итогам проверки контроль-счетной палаты составляется на основании акта, повторяя некоторые его моменты. Но при этом в нем оценивается работа учреждения и делаются выводы
Должностные лица контрольно-счетной палаты обладают определенными правами, что также влияет на строгость их проверки.
Какие права имеют сотрудники КСП
Сотрудники КСП, включенные в комиссию, которая создается специально для проверки того или иного объекта, имеют право беспрепятственно входить на территории и в помещения, занимаемые проверяемым учреждением.
↯ Внимание! Для скачивания доступны новые образцы: ,
Они имеют доступ к его документам и материалам. А также вправе осматривать территории и помещения. Это все делается в присутствии представителя учреждения. Но тем не менее учреждение не может помешать осмотру, проводимому сотрудниками КСП.
Также КСП имеет право знакомиться:
- со всеми необходимыми документами, касающимися финансово-хозяйственной деятельности проверяемого учреждения;
- с информацией, касающейся финансово-хозяйственной деятельности проверяемого учреждения, хранящейся в электронной форме и базах данных проверяемого учреждения;
- с технической документацией к электронным базам данных.
В случае, если вдруг аудиторы выявят подлог документов или какое-то несоответствие, то у них есть право опечатать помещения или даже снять или скопировать базу данных.
Надо отметить, что для руководителю учреждения для собственного спокойствия во время проверки КСП необходимо наладить такое взаимодействие с комиссией, которое было бы воспринято комиссией как оказание противодействия.
Какая программа проверки КСП
О том, что проверка приходит в учреждение, руководитель узнает, как правило, за три рабочих дня, включая предупреждение в письменном виде.
К предупреждению о проверке прикладывается программа контрольного мероприятия, которая содержит:
- основания проведения ;
- предмет контрольного мероприятия;
- перечень объектов контрольного мероприятия;
- проверяемый период деятельности;
- цели контрольного мероприятия;
- перечень вопросов контрольного мероприятия.
Также к программе могут быть добавлены какие-либо формы для заполнения, если контрольно-счетная палата знает, какие именно данные ей интересны прежде всего.
Зачастую КСП полностью проверяет предыдущий отчетный год, плюс те месяцы текущего года, которые прошли до момента проверки. И даже не всегда это может быть уже некий закрытый период в виде квартала. То есть проверка КСП может охватить период, вплоть до последнего законченного месяца.
Обеспечение условий для работы комиссии КСП
Помимо того, что учреждение при получении предупреждения о проверке должно сразу подготовить запрашиваемые документы, также следует подготовить для комиссии отдельный кабинет. Он должен быть оборудован телефоном, факсом, копировальной техникой, возможно компьютером. Комиссия может попросить электрический чайник, какие-то иные предметы для своей комфортной работы.
На момент проведения проверки выделенной комиссией помещение целиком переходит в ведение комиссии, и сотрудники учреждения теряют право доступа туда. То есть они могут там бывать только в присутствии членов комиссии и чаще всего только по вызову ее членов.
Помещение зачастую требуется достаточно просторным, чтобы члены комиссии могли хранить там, помимо каких-то своих документов, еще копии документов учреждения, которые они снимают и отрабатывают в ходе проверки.
Помещение, в котором работает комиссия обязательно опечатывается не только вечером, но даже на обеденный перерыв, если помещение покидают. Опечатывание это носит достаточно серьезный характер.
То есть, это, конечно, может быть просто наклеенная бумажка с подписью председателя комиссии, но повреждение этой пломбы для учреждения может иметь очень серьезные последствия. Руководитель учреждения должен обеспечить спокойную работу членов комиссии и обеспечить сохранность пломбы.
Какие запросы вправе делать комиссия КСП
Помимо того, что в программе контрольного мероприятия сразу содержится перечень некоторых документов. Хотя в процессе проверки будут требоваться и новые документы. Запрос этих документов обычно оформляется в письменном виде.
Потому запрос может содержать не только желаемую дату представления документов, но даже время. То есть может быть указан конкретный час, к которому запрошенные документы представлены. В случае, если этот запрос нарушен, не исполнен, комиссия составляет акт об оказанном ей противодействии.
Комиссия работает с документами учреждений, выявляя нарушения, как значится в законе, регламентирующем деятельность контрольно-счетных органов. Но это не просто аналитическая работа, и не просто перечень вывяленных нарушений, это формирование доказательной базы.
То есть под каждое нарушение КСП отмечает, какой правовой акт нарушен и в какой именно части. Доказательная база формируется не только на основании документов, представленных самим учреждением, но и на основании документов, представленных третьей стороной.
То есть КСП имеет право, проверяя учреждение, делать запросы, например:
- в адрес учредителя;
- в налоговую инспекцию;
- пенсионный фонд;
- в адрес поставщиков и иных контрагентов учреждения.
То есть по сути в рамках проверки учреждения может быть организована встречная проверка. Сам характер проверки в части документов, если опустить эмоциональную сторону, не особо отличается от иных проверок. И зачастую учреждения «прогорают» на каких-то мелочах:
- Отсутствии всех реквизитов на .
- Отсутствии подписей.
- Пропущенных полях и так далее.
Фактически все это мелочи, но, тем не менее, они зачастую больше всего являются причиной нервотрепки для работников учреждения.
Если взаимодействие с комиссией налажено, то во время проверки руководителю будет позволено какие-либо выявленные нарушения исправлять сразу, и в акте проверки - это нарушение не будет фигурировать.
Комиссия КСП обычно приходит на достаточно длительный срок, работает в учреждении как минимум месяц. Сроки могут продлеваться до трех месяцев. О каждом изменении программы мероприятия руководитель предупреждается. Каждое продление сроков, конечно же, обосновывается. Часть своей работы комиссия проводит вне стен учреждения.
Составление акта проверки
Обычно акт по результатам контрольного мероприятия формируется комиссией уже по месту постоянного нахождения сотрудников. Для проведения этой работы комиссия забирает с собой копии всех отработанных ею документов.
Написание акта - процесс длительный. Этот документ очень подробный, так как в нем отражаются даже минимальные нарушения, например, отсутствие подписи или выявлена какая-то счетная ошибка.
Очень часто сотрудники КСП пересчитывают, например, данные для какой-либо отчетной информации, сами выводят какие-то итоговые цифры. И помимо работы с документами, члены комиссии проводят наблюдение, к примеру, за использованием объектов государственной собственности.
То есть могут провести выборочную инвентаризацию, обязательно проверяют характер использования помещений, выявляют в первую очередь незаконную аренду. Такая проблемка фиксируется на фотоаппарат, фотографии также прикладываются к акту.
По мере формирования акта его пишут все члены комиссии в своей части, потому что все они специализируются в разных областях. Каждый из них в итоге готовит свой раздел, и сведённый акт уже передается в учреждение перед тем, как будет сформирован уже окончательный отчет о результатах контрольного мероприятия.
Акты, как правило, занимают несколько десятков страниц. Но, независимо от их объема, учреждению дается семь рабочих дней для подготовки пояснений и замечаний по акту. То есть учреждению дается право представить свои возражения по акту и возможно сразу же дать какие-то обещания, о том, в какой срок будут исправлены те или иные нарушения.
Возможно сразу в ответ на акт учреждение напишет о том, что им наказаны какие-либо виновные лица. Возможно будут позиции, по которым учреждение выразит свое твердое несогласие. И абсолютно реальная практика, когда КСП соглашается с доводами учреждения и снимает какие- либо замечания.
Конечно же для отработки акта учреждению желательно пригласить хороших специалистов в сфере финансов и в знании . То есть не всегда учреждение может справиться своими силами. Такая возможность у учреждения обычно имеется в ходе проверки.
Но, когда готовится письменный ответ на акт, возможно будет более грамотным пригласить экспертов, юристов со стороны. Потому, что если учреждение не соглашается с какими-нибудь положениями акта, то необходимо тщательно аргументировать свое несогласие.
По истечении 7 рабочих дней учреждение представляет свое мнение по акту в контрольно-счетную палату. Ответ становится очередным приложением к акту. И уже на основании акта с данными комментариями формируется отчет по результатам контрольного мероприятия.
Формирование отчета проверки КСП
Процесс формирования отчета может быть достаточно длительным. Хотя сам отчет все равно делается по тексту акта так, что его подготовка занимает может быть неделю или две. В него уже ничего не добавляется.
Единственное, что могут корректироваться доводы на основании замечаний учреждения, и возможно снимаются какие-то замечания. То есть отчет может быть более лояльным по сравнению с актом. Из-за него могут уйти какие-то позиции, если учреждение доказало свою невиновность.
Подготовленный отчет содержит результаты проверки, повторяя в этом плане частично акт, содержит выводы. То есть в отчете не просто фиксируется нарушения, а дается оценка:
- насколько нарушение значимо;
- что это нарушение повлекло;
- носят ли они разовый или систематический характер;
- произошли ли нарушения по случайности или это сознательный выбор учреждения нарушить какие-либо положения законодательства.
Какие лица виновны в том или ином нарушении и что более неприятно для учреждения - это оценка ущерба и его наличие. То есть определяется та сумма денежных средств, которая по итогам проверки может быть назначена для возвращения в бюджет.
Обычно все документы, которые готовит КСП в ходе проверки, также направляются учредителю. Или учредитель сам пытается эти документы заполучить, потому, что учредитель и учреждение находится в одной связке и зачастую нарушения, которые предписаны учреждению, могут быть виной учредителя.
Например, КСП может написать, что расчет субсидий, который получило учреждение на выполнение госзадания. произведён без . Это замечание будет вписано в акт учреждения. Но все понимают, что инициатором получения такой субсидии является не учреждение само по себе.
Соответственно, виновным такой ситуации будет также признан и учредитель, и иные органы госвласти, если в субъекте функцию утверждения нормативов на выполнение госуслуг возложено на какие-то отдельные ведомства.
И точно также, если учреждение будет обвинено, например, в незаконной сдаче помещения в аренду, потому как учредитель здесь является соучастником. Потому, что не отследил этой ситуации, возможно даже покрывал такое положение дел.
Поэтому конечно в акте может быть отражена и вина учредителя, и возможная вина каких-то третьих лиц. И что конечно очень неприятно для учреждения, что отчет для рассмотрения и принятия мер направляется также в правоохранительные органы и органы прокуратуры.
Если прокуратура находится какими-то выводами контрольно-счетной палаты, учреждение могут ждать дополнительные проверки или с проверками придут к третьим лицам, которые упоминаются в акте.
В этом плане проверка КСП наиболее неприятна, то есть она может потянуть за собой другие проверки.
Аудиограмма вебинара " Что проверит контрольно-счетная палата и как подготовиться к проверке"
Материал проверен экспертами Актион Культура
Согласно статье 15 Закона, Счетной палатой проводятся комплексные ревизии и тематические проверки.
В адрес объекта контроля направляется уведомление о проведении ревизии. В уведомлении дается информация об основании ревизии, сроках ее проведения и составе инспекторской группы, а также предлагается создать необходимые условия для осуществления ревизии. Уведомление подписывается аудитором. Выезд инспекторов на объект осуществляется на основе распоряжения Председателя Счетной палаты. Чхиквадзе В.В.: Правовой статус Счетной палаты / В.В. Чхиквадзе // Финансовое право. - 2011. - №12. - С. 25.
На подготовительном этапе контрольного мероприятия на объект контроля направляется перечень вопросов, которые необходимо подготовить к приезду инспекторской группы. Так, например, для администрации региона это могут быть следующие вопросы по капитальному строительству:
1. Какие приняты в регионе администрацией и ее органами нормативные акты (приказы, постановления, распоряжения, указания, договоры, соглашения, утвержденные перечни и т.д.), регламентирующие использование средств федерального бюджета, выделяемых предприятиям и организациям?
2. Сколько и какие конкретно проверки предприятий и организаций проведены (указывается период) контрольными органами по целевому и эффективному использованию средств федерального бюджета. Вскрытые недостатки и их влияние на деятельность предприятий, какие меры приняты по их устранению?
3. Количество и характер объектов, утвержденных к строительству с использованием средств федерального бюджета. Какие объемы финансирования (лимиты) предусматривались для этих строек, как и в какой форме и мере они профинансированы?
4. Аргументы (принципы), послужившие основанием для включения строек в перечень объектов, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Принадлежность к форме собственности, значимость объекта - федеральная, региональная. Дефицит мощностей; включение в федеральные и региональные целевые программы.
5. Документы, подтверждающие выделение лимитов (приказы, письма министерств и ведомств).
6. Ведение строительства и ввод в эксплуатацию объектов АПК, использующих средства федерального бюджета.
7. Иные вопросы в соответствующей тематической сфере.
Предприятию (организации), использовавшему средства федерального бюджета на капитальные вложения, могут быть предложены, например, следующие вопросы:
1. Какова организационно-правовая форма предприятия, когда и кем утверждено положение (устав), полный почтовый адрес и телефоны предприятия, количество, номера счетов и местонахождение финансово-кредитных учреждений, где они находятся, фамилия, имя, отчество руководителя и главного бухгалтера предприятия?
2. Сколько, когда, на какой счет, в какой форме (деньги, продовольствие, ГКО, взаимозачет и т.д.) и на какие цели было выделено и фактически получено из федерального бюджета средств на капитальные вложения и затраты капитального характера на возвратной и безвозвратной основе?
3. Кем, когда и в каком объеме выделены лимиты финансирования из федерального бюджета на строящийся объект (дать по форме: номер, дата, фамилия, имя и отчество, должность уведомителя)?
4. Характеристика строящегося объекта (назначение, проектная мощность, способ строительства и его сроки, источники финансирования), наличие обоснований целесообразности и оснований для начала строительства и его финансирования (утвержденная проектно-сметная документация и титульные списки, сводные сметные расчеты стоимости строительства, заключения государственной вневедомственной экспертизы и государственной экологической экспертизы).
5. Иные вопросы в соответствующей тематической сфере.
Одновременно с перечнем вопросов направляются и специально разработанные формы, количество которых может колебаться от 1 - 2 до 20 форм в зависимости от специфики объекта контроля.
При выезде на объект контроля инспекторская группа проводит совещание со всеми заинтересованными организациями. Например, при проверке использования бюджетных средств, выделенных АПК администрации региона, совещание проводится под руководством губернатора или его заместителя с участием федерального казначейства, налоговой службы, контрольно-ревизионного управления региона, департамента АПК, финансового департамента с приглашением руководителей проверяемых объектов.
В процессе проверки руководитель инспекционной группы координирует деятельность инспекторов, решает вопросы с руководителями проверяемых объектов по представлению необходимой информации и созданию нормальных условий для проведения контрольного мероприятия.
По завершении контрольного мероприятия оформляется акт ревизии (проверки), с которым знакомятся руководитель проверяемого объекта и главный бухгалтер. При наличии разногласий по содержанию акта составляется протокол разногласий. При работе в регионах рекомендуется знакомить с результатами проверки руководителей исполнительной и законодательной власти, а также привлекать к контрольной работе специалистов контрольно-счетной палаты. Левакин И.В. Совершенствование правовой основы деятельности Счетной палаты РФ и международные стандарты государственного аудита / И.В. Левакин, А.М. Абрамов // Российская юстиция. - 2012. - №1. - С. 18.
В организации контрольных мероприятий имеются следующие проблемы:
1) чрезмерная глобализация комплексных документальных ревизий исполнения бюджета за отчетный год. В результате для их проведения привлекается до одной трети инспекторского состава, но результативность их с точки зрения принятия решений по отчету на уровне Федерального Собрания явно не прослеживается. То есть затраты труда не оправдываются результатами;
2) не всегда имеется достаточное время для проведения проверки, в результате нет возможности глубоко рассмотреть вопросы финансово-хозяйственной деятельности и эффективности использования бюджетных средств.
Статьей 15 Закона не определяется процедура проведения Счетной палатой ревизий и проверок, в частности сроки проведения проверок, права проверяемых, возможности обжалования результатов актов (отчетов) проверок.
Согласно Закону сроки, объемы и способы проведения комплексных ревизий и тематических проверок устанавливает Счетная палата, и такие вопросы, как правило, определяются в программе предстоящей проверки. Вместе с тем статьей 11 Закона внутренние вопросы деятельности Счетной палаты, а именно: распределение обязанностей между ее аудиторами, функции и взаимодействие структурных подразделений аппарата Счетной палаты, порядок ведения дел, подготовки и проведения мероприятий всех видов и форм контрольной и иной деятельности, определяются Регламентом Счетной палаты.
Регламентом Счетной палаты установлены общие требования к проведению и оформлению результатов контрольных мероприятий.
В случае выявления на проверяемых объектах или в предъявленных документах нарушений законодательства инспекторы оформляют акты о выявленных нарушениях. Акт может оформляться на проверку в целом или на ряд взаимосвязанных фактов, а при необходимости - на один конкретный факт. Сведения и информация, которые должны быть отражены в акте (отдельные перечни при оформлении акта на контрольное мероприятие в целом и на один конкретный факт), отражены в Регламенте Счетной палаты.
Регламентом Счетной палаты предусматривается возможность ознакомления ответственных должностных лиц проверяемых предприятий, организаций или учреждений с актами по результатам проверок.
В случае несогласия должностного лица проверяемого предприятия, организации, учреждения с фактами, изложенными в акте, оно вправе подписать акт со своими замечаниями. Они могут быть сформулированы сразу при ознакомлении с актом или направлены в адрес Счетной палаты в течение пяти рабочих дней.
Согласно Регламенту Счетной палаты ответственное должностное лицо может снять копии с акта, за исключением случаев, когда он содержит секретные сведения.
В случае несогласия должностного лица подписать акт даже с замечаниями инспекторы фиксируют отказ в акте с обязательным указанием даты, времени, обстоятельств отказа и свидетелей. Также в документ заносится период, в течение которого не получен ответ должностного лица на предложение подписать акт.
Регламентом Счетной палаты запрещается вносить какие-либо изменения в подписанный инспекторами акт на основании замечаний ответственных должностных лиц, а также знакомить их с проектами готовящихся актов.
Регламентом Счетной палаты сроки подготовки актов по результатам контрольных мероприятий не определены. Ознакомление с актом руководителя (должностного лица) проверяемой организации или государственного органа производится в срок не более суток, в случаях большого объема и большой сложности - в срок не более 3-х суток. Ознакомление производится под расписку. Грачева Е.Ю. Финансовое право России / Е.Ю. Грачева. - М.: ТЕИС, 2009. - С. 126.
По результатам контрольного мероприятия оформляется отчет за подписью аудитора Счетной палаты, где указываются все необходимые сведения и обстоятельства. Должностные лица Счетной палаты несут персональную ответственность за достоверность отчета. Все отчеты в обязательном порядке представляются в Коллегию Счетной палаты в десятидневный срок с момента подписания последнего акта в рамках контрольного мероприятия.
Датой окончания проверки считается дата принятия решения по результатам проверки Коллегией Счетной палаты. Рассмотрев все материалы, Коллегия может утвердить либо не утвердить отчет. Кроме того, Коллегия уполномочена принять решение о завершении проверки либо продолжить мероприятие с утверждением программы дополнительной углубленной ревизии.
Коллегией принимается следующее решение:
1) о направлении предписания или принятия иных мер в соответствии полномочиями Счетной палаты, включая, при необходимости, обращение в Государственную Думу с предложением согласовать меры по приостановлению финансовых платежных и расчетных операций по счетам предприятия, учреждения или организации;
На заседании Коллегии Счетной палаты при рассмотрении отчета о проведенном контрольном мероприятии могут присутствовать только руководители проверяемых предприятий, организаций или учреждений.
3. Статьей 15 Закона определяется обязанность Счетной палаты доводить до сведения руководителей соответствующих федеральных органов исполнительной власти, предприятий, учреждений, организаций, информировать Совет Федерации и Государственную Думу о результатах проведенных ревизий и проверок. Демин А.А. Правовой статус Счетной палаты Российской Федерации и проблема административной юстиции по финансовым вопросам / А.А. Демин // Гражданин и право. - 2011. - №8. - С. 12.
Согласно статье 23 Закона Счетная палата направляет руководителям проверяемых предприятий, учреждений и организаций представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации и бесхозяйственности. Представление должно быть рассмотрено в указанный в нем срок, если же срок не указан - в течение 20 дней со дня получения. О принятом по представлению решении и мерах по его реализации Счетную палату следует уведомить незамедлительно. Законом не предусмотрен срок для вступления представления в силу либо его обжалования.
При выявлении на проверяемых объектах нарушений в хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной деятельности, наносящих прямой непосредственный ущерб государству и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения, контрольный орган уполномочен направлять администрации проверяемых предприятий, учреждений и организаций обязательные для исполнения предписания. Аналогичным образом Счетная палата действует в случаях умышленного или систематического несоблюдения порядка и сроков рассмотрения ее представлений, а также при создании препятствий для проведения контрольных мероприятий.
Статья 15 Закона не закрепляет за Счетной палатой каких-либо полномочий самостоятельно накладывать санкции на проверяемые предприятия и их должностных лиц.
КоАП РФ предусматривает для Счетной палаты только возможность наложения санкций за невыполнение вынесенных ею распоряжений, требований, предписаний, представлений.
Статья 19.5 КоАП РФ (ч. 1) за невыполнение в установленный срок законного предписания (постановления, представления, решения) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль), об устранении нарушений законодательства предусматривает наложение административного штрафа на должностных лиц - от одной тысячи до двух тысяч рублей или дисквалификацию на срок до трех лет; на юридических лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей.
Статья 19.4 КоАП РФ за неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей предусматривает предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц - от одной тысячи до двух тысяч рублей.
Однако такие дела рассматривает суд (п. 1 ст. 23.1 КоАП РФ). Счетная палата вправе лишь составлять протоколы об административных правонарушениях (КоАП РФ, ст. 28.3, ч. 2, п. 11 ).
В протоколе об административном правонарушении указываются дата и место его составления, должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол, сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении. В протоколе об административном правонарушении также указываются фамилии, имена, отчества, адреса места жительства свидетелей и потерпевших, если имеются свидетели и потерпевшие, место, время совершения и событие административного правонарушения. Протокол об административном правонарушении должен содержать статью КоАП РФ или закона субъекта Российской Федерации, предусматривающую административную ответственность за данное административное правонарушение.
При составлении протокола об административном правонарушении физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, а также иным участникам производства по делу разъясняются их права и обязанности, предусмотренные КоАП РФ, о чем делается запись в протоколе.
Физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, должна быть предоставлена возможность ознакомления с протоколом об административном правонарушении. Указанные лица вправе представить объяснения и замечания по содержанию протокола, которые прилагаются к протоколу. Осипова И.Н. Комментарий к Федеральному закону от 11.01.1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» / И.Н. Осипова. - М.: НОРМА-М, 2008. - С. 146.
Протокол об административном правонарушении подписывается должностным лицом, его составившим, физическим лицом или законным представителем юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении. В случае отказа указанных лиц от подписания протокола в нем делается соответствующая запись.
Физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, а также потерпевшему вручается под расписку копия протокола об административном правонарушении.
Таким образом, деятельность Счетной палаты по результатам контрольных мероприятий ограничивается составлением протокола в случае административного правонарушения. Счетная палата не наделена полномочиями рассматривать дела об административных правонарушениях. Об ущербе, причиненном государству, и о выявленных нарушениях закона Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу, а при выявлении нарушения законов, влекущего за собой уголовную ответственность, передает соответствующие материалы в правоохранительные органы.
Только в случаях неоднократного неисполнения или ненадлежащего исполнения данных предписаний Коллегия Счетной палаты может принять решение о приостановлении всех видов финансовых платежных и расчетных операций по счетам проверяемых предприятий, учреждений и организаций, предварительно получив согласие Государственной Думы.
2. Для наиболее полного и всестороннего охвата проверяемых вопросов КСП может взаимодействовать при проведении проверок и ревизий с представителями (специалистами) других контролирующих органов РФ и Пермского края (Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора РФ, федерального казначейства, КСП Пермского края, финансовых органов и др.), специалистами финансового органа администрации города, а также привлекать на договорной основе других специалистов, в том числе и негосударственных аудиторских служб, а также заключать договоры с организациями, имеющими лицензию на соответствующие виды деятельности .
Решение о привлечении других специалистов и (или) аудиторских компаний (организаций) к проверке, ревизии принимается Председателем Контрольно-счетной палаты.
В необходимых случаях по поручению Березниковской городской Думы или специальному решению Контрольно-счетной палаты её специалисты могут принимать участие в проверках и ревизиях финансово-хозяйственной деятельности организаций, проводимых уполномоченными на то иными контрольно-ревизионными органами. Решения Контрольно-счетной палаты об участии её специалистов в проверках и ревизиях в городе, принятые по поручению Березниковской городской Думы или по собственной инициативе, являются обязательными для проводящих их органов.
Статья 14. Порядок предоставления информации Контрольно-счетной палате
1. Органы местного самоуправления города Березники, муниципальные учреждения, организации, в отношении которых Контрольно-счетная палата вправе осуществлять внешний муниципальный финансовый контроль, их должностные лица в течение десяти дней со дня получения соответствующего запроса, обязаны представлять в Контрольно-счетную палату необходимую информацию, документы и материалы, необходимые для проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий.
2. В период проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий срок ответов на запросы Контрольно-счетной палаты определяется Контрольно-счетной палатой и может составлять не более трех календарных дней со дня получения запроса.
3. Запрос в рамках проведения соответствующего контрольного или экспертно-аналитического мероприятия оформляется в письменной форме на официальном бланке, который подписывается председателем или лицом, ответственным за проведение данного мероприятия (руководителя проверки), и направляется по почте, факсу или вручается адресату лично с подтверждением получения запроса и указанием даты его получения объектом проверки.
4. Должностные лица органов местного самоуправления , муниципальных органов и организаций, а также других организаций, на которые распространяются контрольные полномочия КСП, не вправе отказать в предоставлении информации КСП со ссылкой на коммерческую или служебную тайну, конфиденциальную информацию, включая персональные данные, в той части, в которой эти данные необходимы для осуществления проверки КСП по вопросу, входящему в ее компетенцию. Должностные лица вправе указать на наличие таких данных в своем сопроводительном письме на имя председателя Контрольно-счетной палаты при предоставлении письменной информации по почте, или потребовать в документе об ознакомлении с такими данными подписи должностных лиц КСП, осуществляющих проверку с выходом на место.
5. Непредставление или несвоевременное представление должностными лицами выше указанных органов, организаций в КСП по их запросам информации, документов, материалов, необходимых для проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, а равно предоставление недостоверной (ложной) информации, документов, материалов влечет за собой ответственность, установленную законодательством Российской Федерации , Законом Пермского края «Об административных правонарушениях ».
6. В случае, если должностное лицо, которому направлен запрос, не имеет возможности представить истребуемую информацию, документы и материалы в течение установленного в запросе срока, оно в течение трех дней, следующих за днем получения запроса, письменно уведомляет Контрольно-счетную палату о невозможности представления в указанные сроки документов, материалов с указанием причин, по которым истребуемая информация, документы и материалы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых должностное лицо может представить истребуемые информацию, документы и материалы.
Председатель, в течение двух рабочих дней со дня получения такого уведомления вправе продлить сроки, указанные в запросе о представлении информации, документов и материалов или отказать в продлении сроков.
Статья 15. Порядок подготовки и проведения контрольных мероприятий
1. Основанием для проведения контрольных мероприятий является план работы КСП. На проведение каждого контрольного мероприятия выдается распоряжение КСП, подписанное Председателем КСП по форме приложения № 2 к настоящему Регламенту. Сотрудники КСП, участвующие в проведении контрольного мероприятия, должны также иметь при себе служебные удостоверения установленного образца.
2. Для проведения контрольного мероприятия формируется контрольная группа, возглавляемая, как правило, одним из аудиторов (руководителем контрольной группы, ответственным за контрольное мероприятие) и состоящая из уполномоченных сотрудников КСП и других специалистов, привлекаемых, в случае необходимости, к проверке (проверяющих).
Для проведения контрольного мероприятия, представляющего собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемого объекта, ответственным за проведение данного контрольного мероприятия может быть назначено уполномоченное должностное лицо КСП.
Продолжительность контрольного мероприятия, определяется с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач контрольного мероприятия и особенностей проверяемого объекта, плана работы на текущий год и, как правило, не должна превышать 30 календарных дней.
Продление первоначально установленного срока контрольного мероприятия осуществляется по мотивированному представлению аудитора.
Непосредственному проведению контрольного мероприятия предшествуют подготовительные периоды, связанные с изучением необходимых нормативных правовых актов , отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность подлежащего проверке объекта и составлением программы контрольного мероприятия.
Указанные подготовительные периоды не включаются в сроки проведения контрольного мероприятия, но в совокупности не должны превышать 10-ти рабочих дней.
Датой начала проверки считается дата предъявления руководителем группы распоряжения на проведение проверки руководителю (лицу его замещающему) проверяемой организации (далее - руководитель организации) или лицу, им уполномоченному. Датой окончания проверки считается день подписания акта проверки руководителем организации. В случае отказа руководителя организации подписать или получить акт проверки датой окончания проверки считается день направления в проверенную организацию акта проверки. В случае отказа руководителя организации подписать или получить акт проверки, но при наличии возражений проверенной организации по акту проверки датой окончания проверки считается день утверждения Председателем КСП, заключения на возражения проверенной организации по акту проверки.
3. Конкретные вопросы контрольного мероприятия определяются планом контрольного мероприятия, который составляется руководителем контрольной группы и согласовывается председателем КСП.
В плане контрольного мероприятия указываются:
- наименование контрольного мероприятия;
- вопросы контрольного мероприятия;
- объекты контроля;
- охватываемый период контроля;
- ответственные за проверку отдельных вопросов лица;
- руководитель контрольной группы или ответственный за контрольное мероприятие.
План контрольного мероприятия представляется на рассмотрение Председателю КСП.
По результатам рассмотрения плана контрольного мероприятия Председатель принимает одно из следующих решений:
Утверждает план контрольного мероприятия;
Возвращает для доработки.
Возвращенный Председателем план контрольных мероприятий должен быть доработан не позднее следующего рабочего дня.
4. Руководитель контрольной группы до начала контрольного мероприятия знакомит ее участников с содержанием плана контрольного мероприятия и распределяет вопросы и участки работы между исполнителями.
5. План контрольного мероприятия в ходе его проведения может быть изменен и дополнен.
При подготовке к проведению проверки участники контрольной группы в соответствии с планом проверки изучают законодательные и иные нормативные правовые акты по теме проверки; бухгалтерскую (бюджетную) и статистическую отчетность, другие доступные материалы, характеризующие деятельность проверяемой организации; материалы предыдущих контрольных мероприятий проверяемой организации (при наличии в архиве КСП). Исходя из плана контрольного мероприятия, а также поставленных перед ними вопросов и задач, участники рабочей группы самостоятельно определяют необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего достаточный для целей проверки сбор требуемых сведений и доказательств, и, согласовав их с руководителем контрольной группы, реализуют на практике.
В день начала проведения контрольного мероприятия руководитель контрольной группы должен предъявить руководителю проверяемого объекта или лицу его замещающему распоряжение КСП о проведении контрольного мероприятия, свое служебное удостоверение и представить членов контрольной группы.
В ходе всего контрольного мероприятия руководитель контрольной группы осуществляет оперативный контроль за работой всех участников контрольной группы, обеспечивает создание для них надлежащих условий для проведения контрольного мероприятия.
В ходе проведения контрольных мероприятий уполномоченные должностные лица КСП вправе запрашивать все документы, необходимые для его проведения. Документы, необходимые для приобщения к материалам контрольного мероприятия, предоставляются проверяемым лицом в виде заверенных копий. Копии документов заверяются руководителем либо главным бухгалтером проверяемого объекта. При заверении соответствия копии документа подлиннику используют печать и ниже реквизита «подпись» проверяемые проставляют заверительную надпись: «верно», должность лица, заверившего копию, личную подпись, расшифровку подписи (инициалы, фамилию), дату заверения.
При обнаружении в ходе проведения контрольного мероприятия подделок, подлогов, хищений и злоупотреблений уполномоченные должностные лица КСП имеют право изымать необходимые документы с составлением акта изъятия и описи изъятых документов.
Изъятие документов у проверяемого объекта производится на основании постановления председателя КСП. Постановление о производстве изъятия оформляется на бланке установленной формы согласно Приложению № 3 к настоящему Регламенту.
Изъятие документов производится в присутствии должностных лиц (руководителя или главного бухгалтера) проверяемого объекта, у которых производится изъятие документов, при этом они имеют право делать заявления по поводу этих действий, подлежащие занесению в акт изъятия.
Перед производством изъятия документов должностное лицо КСП определяет перечень необходимых документов, подлежащих изъятию, и устанавливает место их нахождения или хранения.
При производстве изъятия документов должностным лицом КСП предъявляется руководителю проверяемого объекта Постановление о производстве изъятия документов. При этом должностным лицом КСП, производящим изъятие документов, одновременно составляется специальная опись изъятых документов и производится фиксация их содержания, а в необходимых случаях оформляются копии изъятых документов, о чем указывается в акте изъятия, который составляется по установленной форме согласно Приложению № 4 к настоящему Регламенту.
При составлении специальной описи изъятых документов копия ее, как и акт изъятия вручается должностным лицам проверяемого объекта. О вручении копии акта и специальной описи под роспись делается отметка в акте изъятия.
Если должностные лица проверяемого объекта откажутся от подписания акта изъятия, должностное лицо КСП, производящее изъятие документов, делает об этом отметку в акте изъятия, при этом отказавшимся от подписи должностным лицам проверяемого объекта предоставляется право дать письменное объяснение о причинах отказа, которое заносится в акт изъятия. В заключительной части акта изъятия указывается, что изъятые документы упакованы и переданы в полном объеме должностному лицу, производящему изъятие документов.
Изъятые документы хранятся в специально отведенном месте в Контрольно-счетной палате до принятия решения Председателем КСП по результатам их осмотра, проверки и исследования.
При отсутствии злоупотреблений изъятые документы возвращаются проверяемому объекту с росписью в получении документов. Срок нахождения изъятых документов в Контрольно-счетной палате не может превышать 1-го месяца с момента их изъятия.
В случаях обнаружения злоупотреблений, влекущих за собой наказание в уголовном порядке, изъятые документы по решению председателя КСП передаются в правоохранительные органы . Решение о возврате документов принимают правоохранительные органы, о чем сообщается письменно в КСП и руководителям проверяемых объектов.
Если в ходе проведения контрольного мероприятия возникает ситуация, когда должностному лицу, предъявившему удостоверение на право проведения контрольного мероприятия, должностным лицом проверяемого объекта отказано в допуске на проверяемый объект, предоставлении необходимой для проверки информации, а также в случае задержки с ее предоставлением, должностное лицо КСП доводит до сведения должностного лица и руководителя проверяемого объекта содержание статей 13 и 14 Федерального закона от 01.01.2001 г. «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований » и составляет акт об отказе в допуске или в предоставлении информации с указанием даты, места, данных должностного лица, допустившего противоправные действия, и иной необходимой информации.
Указанные акты оформляются в двух экземплярах и подписываются участвующим в проведении контрольного мероприятия должностным лицом. Один экземпляр акта передается под расписку руководителю проверяемого объекта или иному уполномоченному должностному лицу.
После передачи акта должностное лицо обязано незамедлительно доложить о происшедшем руководителю контрольного мероприятия, а также председателю Контрольно-счётной палаты и направить ему соответствующий акт. Председатель Контрольно-счётной палаты принимает в соответствии с законодательством необходимые меры в отношении лиц, допускающих неправомерные действия, и по обеспечению условий для выполнения программы контрольного мероприятия.
При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета у проверяемого объекта руководителем контрольной группы составляется об этом отдельный (промежуточный) акт в порядке, предусмотренном статьей 16 настоящего Регламента.
Руководитель контрольной группы незамедлительно докладывает о данных фактах председателю КСП для принятия соответствующего решения.
Результаты решения по данным вопросам доводятся до руководителя проверяемого объекта, его вышестоящей организации и (или) органа, осуществляющего общее руководство деятельностью проверяемого объекта.
Контрольное мероприятие проводится после устранения указанных в актах препятствий.
Председателем КСП контрольное мероприятие может быть приостановлено, т. е. проверочные действия на проверяемом объекте могут быть прекращены, сроки проведения контрольного мероприятия изменены (без увеличения установленной продолжительности контрольного мероприятия) в случае поступления в КСП поручений городской Думы , оформленных соответствующим решением, запросов уполномоченных органов и (или) должностных лиц, либо необходимости проведения экспертизы проекта бюджета, иных нормативных правовых актов, подготовке отчетов, заключений об исполнении бюджета и по иным основаниям.
О приостановлении контрольного мероприятия руководителю проверяемого объекта направляется соответствующее уведомление.
На возобновление или продление сроков проведения проверки (ревизии) Председателем КСП выдается новое (дополнительное) решение.
Порядок подготовки и проведения контрольного мероприятия уполномоченным должностным лицом КСП применителен к порядку подготовки и проведения контрольного мероприятия, осуществляемого контрольной группой.
Статья 16. Оформление результатов контрольных мероприятий
По результатам контрольного мероприятия составляется акт, за достоверность которого несет персональную ответственность должностное лицо КСП, возглавляющее контрольное мероприятие.
1. Акт контрольного мероприятия состоит из вводной, описательной и итоговой (заключительной) частей.
Вводная часть акта должна содержать следующую информацию:
- наименование темы контрольного мероприятия;
- дату и место составления акта контрольного мероприятия;
- кем и на каком основании проведено контрольное мероприятие (с указанием на плановый характер контрольного мероприятия или ссылкой на поручение);
- проверяемый период и сроки проведения контрольного мероприятия;
- полное наименование проверяемого объекта и его реквизиты и др.
Вводная часть акта контрольного мероприятия может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету контрольного мероприятия.
Описательная часть акта контрольного мероприятия должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в плане контрольного мероприятия.
В акте контрольного мероприятия, проверяющие должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения.
2. Результаты излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися у проверяемых объектов документами, результатами произведенных промежуточных проверок и процедур фактического контроля, других контрольных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.
3. Описание фактов нарушений, выявленных в ходе контрольного мероприятия, приводится со ссылкой на соответствующие законодательные и нормативные документы, указывается размер документально подтвержденного нанесенного ущерба и период его образования, а также установленные факты неэффективного, нецелевого использования бюджетных средств, муниципальной собственности и земельных участков .
4. В акте не допускается включение различного рода выводов, предложений и фактов, не подтвержденных документами или результатами контрольного мероприятия, сведений из материалов правоохранительных органов.
5. По выявленным в результате проверки фактам нарушений действующего законодательства в акте должны быть указаны:
- состав нарушений со ссылкой на соответствующие законодательные и нормативные акты (конкретные пункты);
В необходимых случаях копии указанных документов прилагаются к акту.
По установленным фактам нецелевого и неэффективного использования бюджетных средств, муниципальной собственности и земельных участков, в акте должно быть представлено обоснование фактов неэффективности и нецелевого использования средств бюджета, с приложением необходимых расчетов, указанием применяемых способов и методов расчетов, а также заверенных копий документов, подтверждающих факты установленных нарушений.
6. Акт контрольного мероприятия не должен содержать субъективных предположений проверяющих и политических оценок решений, принимаемых органами городского самоуправления.
К акту прилагаются таблицы, справки, письменные объяснения должностных лиц (работников) проверяемого объекта, промежуточные акты, составленные проверяющими по отдельным вопросам проверки.
Промежуточные акты подписываются участниками контрольной группы, ответственными за проверку конкретного вопроса контрольного мероприятия, и соответствующими должностными и материально-ответственными лицами проверяемого объекта.
Факты, изложенные в промежуточных актах, включаются в акт контрольного мероприятия.
Итоговая часть акта контрольного мероприятия содержит обобщенное суммовое выражение выявленных в ходе проверки фактов нарушений, при необходимости с разбивкой по определенным периодам.
Объем акта контрольного мероприятия не ограничивается, но ответственный за контрольное мероприятие должен стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы контрольного мероприятия.
7. Акт по результатам контрольного мероприятия оформляется, как правило, в течение 7 рабочих дней с момента окончания контрольного мероприятия, подписывается должностным лицом КСП, ответственным за проведение контрольного мероприятия и передается для последующего согласования Председателю КСП.
Согласование акта Председателем осуществляется, как правило, в течение 2 рабочих дней с момента его оформления.
8. Один экземпляр оформленного и согласованного акта контрольного мероприятия вручается руководителю или главному бухгалтеру проверяемого объекта под роспись в получении с указанием даты получения.
9 . Пояснения и замечания руководителей проверяемых органов и организаций предоставляются в Контрольно-счетную палату в срок не позднее семи рабочих дней со дня получения акта, прилагаются к актам контрольных мероприятий и в дальнейшем являются их неотъемлемой частью.
При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица проверяемого объекта делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют ответственному за проведение контрольного мероприятия в письменной форме протокола разногласий по акту контрольного мероприятия, который приобщается к материалам контрольного мероприятия и являются его неотъемлемой частью. Акт контрольного мероприятия считается принятым, если протокол разногласий не представлен по истечению указанного срока.
10. Протокол разногласий подлежит обязательному рассмотрению в Контрольно-счетной палате с приглашением руководителя проверяемого объекта, как правило, в течение 10 дней с момента его получения. В течение указанного периода должностное лицо КСП, ответственное за проведение контрольного мероприятия, обязано проверить обоснованность представленных разногласий и подготовить по ним письменный ответ, который после рассмотрения и подписания Председателем КСП направляется руководителю проверяемого объекта и приобщается к материалам контрольного мероприятия.
11. В случае поступления протокола разногласий в КСП по истечении установленного срока изложенные в нем возражения, замечания рассмотрению не подлежат, в связи с истечением срока, но принимаются к сведению и приобщаются к материалам дела.
12. Письменный ответ вручается должностным лицом КСП, ответственным за проведение контрольного мероприятия в установленном настоящим Регламентом порядке.
В случае отказа должностных лиц проверяемого объекта подписать или (и) получить акт контрольного мероприятия, должностным лицом КСП, ответственным за контрольное мероприятие, в конце акта производится запись об отказе от подписи или (и) получения акта.
В этом случае акт контрольного мероприятия может быть направлен проверяемому объекту по почте или иным способом, свидетельствующим о факте и дате его получения. При этом к экземпляру акта контрольного мероприятия, остающемуся на хранении в КСП, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта.
Внесение изменений в подписанные акты не допускается.
Порядок оформления, представления для подписания должностными лицами проверяемого объекта промежуточных актов применителен к порядку, установленному настоящим Регламентом для актов, обобщающих результаты контрольного мероприятия. Для ознакомления с промежуточными актами проверки и их подписания, как правило, устанавливается срок до 5 рабочих дней.
После рассмотрения протокола разногласий в КСП и подготовки на него ответа, лицом, ответственным за контрольное мероприятие, как правило, в течение 3-х рабочих дней составляется отчет (подписываемый исполнителем и утверждаемый председателем КСП) и заключение, подписываемое председателем КСП . Отчет обобщает материалы контрольного мероприятия, а также сделанные на их основе выводы и предложения. Заключение направляется в Березниковскую городскую Думу и одновременно Главе города.
О причиненном бюджету города Березники ущербе, а также выявленных нарушениях закона Контрольно-счетная палата информирует вышестоящий орган проверяемого объекта, а при выявлении нарушения закона, влекущего за собой наказание в уголовном порядке, представляет соответствующие материалы в правоохранительные органы.
Должностные лица Контрольно-счетной палаты и привлеченные к ее работе специалисты могут использовать данные, полученные в ходе контрольных мероприятий, только в интересах задач и функций Контрольно-счетной палаты.
При проведении контрольных мероприятий должностные лица КСП, участвующие в контрольном мероприятии, не должны вмешиваться в оперативную деятельность проверяемых объектов, а также предавать гласности свои выводы до завершения контрольного мероприятия и оформления его результатов в установленной форме.
Результаты проверок, осуществляемых Контрольно-счетной палатой города, подлежат опубликованию (обнародованию). Промежуточные результаты проводимых Контрольно-счетной палатой или при ее участии проверок, обследований и ревизий могут быть преданы гласности только с письменного разрешения председателя Контрольно-счетной палаты. Должностным лицам Контрольно-счетной палаты запрещается предание гласности результатов контрольных мероприятий до их полного завершения.
Статья 17. Представления и предписания Контрольно-счетной палаты
1. Представления Контрольно-счетной палаты:
1.1. Контрольно-счетная палата по результатам проведения контрольных или экспертно-аналитических мероприятий вправе вносить в органы местного самоуправления, проверяемые органы и организации и их должностным лицам представления по форме Приложения № 5 для их рассмотрения и принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, предотвращению нанесения материального ущерба муниципальному образованию или возмещению причиненного вреда, по привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в допущенных нарушениях, а также мер по пресечению, устранению и предупреждению нарушений.
В представлениях КСП указываются:
Контрольно-счетная палата создает специальную комиссию, которая проводит ревизию в учреждении культуры. Нарушения, выявленные в процессе контрольного мероприятия, отражаются в акте проверки
Учреждения культуры могут подвергаться проверке контрольно-счетной палаты.
При ее осуществлении могут быть обнаружены различные нарушения, которые влекут за собой ответственность в виде штрафных санкций или возмещения ущерба.
↯ Внимание! Для скачивания доступны новые образцы: ,
В некоторых случаях допущение ошибок может привести к открытию уголовного дела.
Чтобы избежать подобных неприятностей, стоит прочитать, какие нарушения ищут проверяющие.
Какие сроки уведомления организации о проведении ревизии
В соответствии с законодательством учреждение может проверяться КСП один раз в 3 года. За три дня до ревизии директор учреждения, а иногда и учредитель, должны получить уведомление.
Оно может отправляться заказным письмом или вручаться под подпись.
Вместе с ним организация получает и программу проверки, в которой представлена следующая информация:
Проверка счетной палаты в бюджетной организации: особенности проведения
Проверка КСП осуществляется специально созданной комиссией, для работы которой учреждение культуры обязано предоставить отдельное помещение. Доступ к нему имеют только ревизоры. Если для выяснения каких-либо обстоятельств необходимо присутствие , то их также могут пригласить с это помещение.
В ином случае никто из персонала не вправе входить сюда, если это не требуется членам комиссии.
Если контролеры уходят на обед или заканчивают свою работу, то комната опечатывается полоской бумаги. Один из представителей КСП ставит свою подпись, а также обозначает время и дату закрытия помещения.
В процессе осуществления контрольного мероприятия ревизоры могут свободно передвигаться по территории и в здании культурной организации. Они вправе осматривать помещения, общаться с работниками, требовать предоставления определенных документов и материалов.
Особое внимание, как правило, уделяется проверке документации, которая касается финансово-хозяйственной деятельности. С целью получения нужной информации контролеры получают доступ к электронным базам данных, изучают технические документы к ним. Все эти полномочия обеспечиваются Законом №6-ФЗ.
Чтобы получить необходимые для проверки документы, контролеры должны обратиться к руководителю организации с письменным запросом. В нем прописывают дату и время предоставления данной документации. Помимо этого, они могут запросить те или другие документы, касающиеся деятельности культурной организации, в таких структурах:
Если в ходе проверки были в виде подлогов или хищений, то комиссия должна:
- Опечатать все необходимые помещения.
- Изъять материалы и документы.
Все это осуществляется в присутствии представителя организации.
В процессе проверки контрольно-счетной палаты могут быть обнаружены различные нарушения. Их перечень представлен в Классификаторе, одобренном Советом КСО при Счетной палате РФ. Все они объединены в 8 групп. Однако для учреждений культуры наиболее частыми являются те, которые допускаются при осуществлении следующих действий:
- формировании и исполнении бюджета;
- ведении бухгалтерского учета;
- оформлении бухгалтерской отчетности;
- проведении госзаданий и так далее.
Чтобы избежать допущения этих ошибок, стоит посетить сайт контрольно-счетной комиссии определенного региона или муниципального образования и ознакомиться с представленной там информацией.
Акты проверок, которые размещены в Интернет-ресурсе, позволят узнать о наиболее частых нарушениях учреждений культуры данного региона.
В одном из крупных театров города Санкт-Петербурга во время проверки КСП были зафиксированы ошибки разных видов. Например, на официальном сайте не размещались совсем или размещались с опозданием копии отдельных документом. Это привело к нарушению порядка открытости и доступности данных.
Здесь же были обнаружены и другие ошибки:
- не внесены в регистры бухучета изменения, которые возникли после проведения реконструкционных работ;
- не согласовывалась с учредителем сдача помещений в аренду коммерческим организациям;
- были допущены нарушения порядка оплаты труда отдельным и другие.
Оформление результатов ревизии, проведенной в учреждении культуры
По завершении проверки контрольно-счетной палаты ревизоры обязаны составить акт о допущении тех или иных нарушениях. К нему необходимо прилагается список нормативно-правовых документов, на исполнение которых была направлена ревизия. Если возникает необходимость, то вместе с означенными документами предоставляются таблицы, схемы и расчеты.
Составленный акт подписывается всеми участниками контрольного мероприятия и направляется учредителю и руководителю учреждения культуры. В течение семи рабочих дней документ должен быть изучен, после чего все замечания и пояснения направляются в КСП.
Председатель комиссии рассматривает документы и оформляет отчет, в котором характеризует допущенные нарушения, указывает причины их возникновения и последствия. Здесь же представляется список проверяющих, выявивших данные ошибки. В отчете должна быть представлена оценка ущерба, нанесенного культурной организации вследствие нарушений.
На основании полученных результатов проверки КСП, как правило, разрабатывает и направляет в госорганы и учреждение культуры предписание об устранении нарушений. Если учреждение не исполнит данное предписание, то это будет считаться серьезным нарушением и может привести к не совсем приятным последствиям. В некоторых случаях акты или правоохранительные органы.
Материал проверен экспертами Актион Культура
